【分析】

1.該企業(yè)購進商品用于職工福利、用于辦公、不動產在建工程、不具有商業(yè)實質的實物投資、無償贈送等方面，由于既不是日?；顒又行纬傻?，也不會導致經濟利益流入，不符合現(xiàn)行會計準則關于收入的定義及確認條件，不作收入。

⒉該企業(yè)購進商品用于具有商業(yè)實質的實物投資、分配股東或投資者，應作收入，同時結轉成本。

【政策依據(jù)】

1.《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）第二條  收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

第五條  當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

2.《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產交換》第三條 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質；（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

第六條 未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

【分析】

1.購進商品用于職工福利，屬于“用于集體福利或者個人消費”，應作進項轉出。借記“應付職工薪酬——職工福利”，貸記“庫存商品”、貨記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。

2.購進的商品用于日常辦公，不屬于 “用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”情形，不必作進項轉出。借記“管理費用”等，貸記“庫存商品”。

3.購進的商品用于具有商業(yè)實質的投資、分配股東或投資者，會計應作收入處理。借記 “長期股權投資”、“應付股利”等，貸記“主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入”、貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”；同時結轉成本。

4.購進的商品用于不具有商業(yè)實質的投資、無償贈送等方面，會計不作收入，增值稅應視同銷售，計提銷項稅額。借記“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等，貸記“庫存商品”、貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”，注：增值稅計稅依據(jù)按規(guī)定順序確定。

5.如果購進的商品用于不動產在建工程，符合相關條件的，應將原商品一次性抵扣的進項先轉出40%，待第13個月再抵扣。借記“在建工程”、借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”（ 40%部分），貸記“庫存商品”、貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）” （ 40%部分）。否則，不必進項轉出。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?/p>

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

3.《國家稅務總局關于發(fā)布＜不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法＞的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號） 第三條 　納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值，是指取得不動產時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第五條 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

【分析】

1.如果購進商品用于職工福利、日常辦公、不動產在建工程，屬于企業(yè)內部活動，不屬于購銷活動，不能開具發(fā)票，可憑企業(yè)自制憑證列支成本、費用、損失和其他支出進行核算。

2.如果購進的商品用于投資、分配股東或投資者、無償贈送等方面，由于屬于對外經營活動，可按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條　本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。

2.《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第八條  稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。