“免、抵、退”稅是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
特別注意哦！“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，希望大家不要混淆了。
如何理解“免、抵、退”稅三個字的含義。
實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準后，予以退稅。
“抵”稅到底是怎么“抵”的？
“免”稅和“退”稅比較容易理解，而“抵”稅的過程相對比較復(fù)雜一點，這也是在政策概念困擾納稅人的地方，下面小編就帶大家一起來理解一下“抵”稅到底是怎么“抵”的？
“抵”稅實際是一種抵頂制，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額實際難以準確辨析，稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當期免抵退稅額（即當期名義退稅額或者稱當期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡易處理，實際是簡化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。
但是抵頂過程可能存在兩種情況，一、不需抵扣，當計算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當期期末留抵稅額為正；
二、計算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。
所以“財稅〔2002〕7號”規(guī)定為：“實行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。
“免、抵、退”稅應(yīng)該如何計算？
（1）當期應(yīng)納稅額：
當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額——（當期進項稅額——當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（2）免抵退稅額：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率——免抵退稅額抵減額；其中：
（3）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額：
①如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額——當期應(yīng)退稅額
②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。這實際是一組當期實際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當期應(yīng)退稅額=MIN[當期期末留抵稅額；當期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個）。
比如：某制藥企業(yè)是一家具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，被認定為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）外購原材料取得防偽稅控專用發(fā)票，注明進項稅額223.75萬元。
（2）當月內(nèi)銷藥品取得不含稅銷售額550萬元。
（3）出口藥品取得收入205萬美元（美元與人民幣的比價為1：6.2）
已知企業(yè)出口退稅率為13%，請計算該制藥企業(yè)10月應(yīng)退的增值稅是多少萬元？
【解析】
（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=205×6.2×（17%-13%）=50.84（萬元）
（2）應(yīng)納增值稅=550×17%-[223.75-205×6.2×（17%-13%）]=-79.41（萬元）
即該企業(yè)當期期末留抵稅額79.41萬元。
（3）當期免抵退稅額=205×6.2×13%=165.23（萬元）
（4）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額：
期末留抵稅額79.41萬元≤當期免抵退稅額165.23萬元
當期應(yīng)退稅額=79.41萬元
當期免抵稅額=165.23萬元——當期應(yīng)退稅額79.41萬元=85.82萬元
實際上就是進行比較，那個數(shù)值低，采用哪個數(shù)值為當期實際退稅額。
來源：廈門稅務(wù)
撰稿：同安區(qū)稅務(wù)局
