來(lái)源：云票據(jù)
▍新稅改政策對(duì)于票據(jù)行業(yè)有何影響？ 顯而易見(jiàn)，比起以前的稅務(wù)政策來(lái)，新稅改之后，稅負(fù)顯然更為公平了。 因?yàn)?，以前是第一手直貼的全繳增值稅，現(xiàn)在是第一手直貼和后面轉(zhuǎn)貼的，大伙既然都拿了利息，則按利息分擔(dān)著繳增值稅。 可能這么說(shuō)過(guò)于籠統(tǒng)，那讓我們以一個(gè)實(shí)例，試從財(cái)務(wù)做賬的角度來(lái)理解稅務(wù)的變化： 比如企業(yè)A拿1張100萬(wàn)銀行承兌匯票到甲銀行直貼，甲銀行給他96萬(wàn)元，匯票還有3個(gè)月到期。甲銀行持有1個(gè)月后，將這張票據(jù)到乙銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，乙銀行給其98萬(wàn)元。 甲銀行的會(huì)計(jì)處理： （1）直貼環(huán)節(jié)： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票面值 100 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 96 貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整 4 （2）持有票據(jù)的第一個(gè)月： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整 4/3=1.33 貸：貼現(xiàn)利息收入4/3=1 價(jià)稅分離調(diào)整： 借：貼現(xiàn)利息收入 1.33/1.06*0.06 =0.0753 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 0.0753 （3）持有1個(gè)月后轉(zhuǎn)貼現(xiàn)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 98 貼現(xiàn)負(fù)債-利息調(diào)整 2.67 貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債-銀行承兌匯票面值 100 貼現(xiàn)利息收入 0.67 （這個(gè)0.67利差是不是計(jì)入應(yīng)稅收入，視各機(jī)構(gòu)的情形來(lái)處理，如認(rèn)定為應(yīng)稅金額，則應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理） 乙銀行的會(huì)計(jì)處理： （1）轉(zhuǎn)貼處理 借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票面值 100 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 98 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整 2 （2）在轉(zhuǎn)貼后，每個(gè)月繼續(xù)分?jǐn)傓D(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債-利息調(diào)整 借: 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-貼現(xiàn)利息調(diào)整 2/2=1 貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入 2/2=1 價(jià)稅分離調(diào)整，再進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理： 借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入 1/1.06*0.06=0.0566 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1/1.06*0.06=0.0566 另外還有兩個(gè)問(wèn)題有待明確： 第一個(gè)問(wèn)題是貼現(xiàn)的納稅義務(wù)何時(shí)發(fā)生？ 以前口徑上是第一手貼現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，現(xiàn)在如果按持有期間來(lái)確定銷售額的情況下，從實(shí)務(wù)上看，要等到票據(jù)持有期結(jié)束，即稅改之后的納稅義務(wù)時(shí)間為：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或承兌到期時(shí)來(lái)確定。 第二個(gè)問(wèn)題是發(fā)票在稅改之后怎么開(kāi)？ 以前，因?yàn)槭堑谝皇种辟N時(shí)，金融機(jī)構(gòu)就全額繳納增值稅，所以當(dāng)時(shí)就可以開(kāi)全額發(fā)票作為出票方財(cái)務(wù)費(fèi)用原始憑證；稅改之后，在應(yīng)稅金額并不確定的情況下，這時(shí)候肯定不能開(kāi)發(fā)票或者不能全額開(kāi)發(fā)票。 針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，有兩個(gè)建議方法： 第一，是參照金融商品轉(zhuǎn)讓，按當(dāng)期貼現(xiàn)的減掉當(dāng)期轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的差額申報(bào)，年底時(shí)有負(fù)差退稅或來(lái)年接著抵減。 第二，是貼現(xiàn)時(shí)直接開(kāi)零稅率發(fā)票，不繳增值稅，同時(shí)待持有期結(jié)束時(shí)，銀行直接申報(bào)增值稅。
