為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效，財政部、稅務(wù)總局于今年5月為我們納稅人送了一個優(yōu)惠大禮包——《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）。
根據(jù)文件規(guī)定，“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
新規(guī)實施以來，很多納稅人咨詢這樣的問題，“判斷企業(yè)購置固定資產(chǎn)時點是否在2018年1月1日之后應(yīng)以發(fā)票開具日期還是以實際取得固定資產(chǎn)之日為準(zhǔn)？若是自建固定資產(chǎn)又該如何判定日期呢？” 為了便于各位納稅人理解，我們接下來將通過3個案例為您解答優(yōu)惠政策適用時點確認(rèn)問題。咱們共同來學(xué)習(xí)一下~
案例1
甲公司2017年11月與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設(shè)備采購合同，合同約定設(shè)備價款400萬元，在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗收合格后，甲企業(yè)一次性支付貨款。2017年12月銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運達(dá)甲公司并驗收合格，次日，甲公司投入使用。2018年1月乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了增值稅發(fā)票，那么甲公司采購的該設(shè)備能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊?！比欢诒景咐?，購置合同簽訂于2017年11月，設(shè)備取得與投入使用均在2017年12月，對方開具的增值稅發(fā)票是在2018年1月份，那么甲公司購置的設(shè)備在時點上是否滿足文件規(guī)定呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第一條第（二）項規(guī)定：
“固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)?！?/span>
在本案例中，甲公司采取的是以貨幣形式購進(jìn)設(shè)備，貨款支付方式是貨物驗收合格后一次性支付全款，該采購方式中應(yīng)以發(fā)票開具時間作為能否適用優(yōu)惠政策的判定時點，而甲公司取得的增值稅發(fā)票開票日期為2018年1月，因此滿足“2018年1月1日至2020年12月31日期間”規(guī)定，可以享受該項優(yōu)惠政策。
案例2
2017年10月10日，甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設(shè)備采購合同，合同約定設(shè)備價款400萬元，購置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的40%；在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗收合格后，甲公司支付貨款的50%；甲公司將該設(shè)備使用滿一個月后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款，乙公司此時應(yīng)向甲公司開具增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了160萬元貨款；2017年12月15日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運達(dá)甲公司并驗收合格，甲公司支付了貨款200萬元。2018年1月16日，該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題，甲公司支付了剩余貨款。當(dāng)日，乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了增值稅發(fā)票，那么甲公司采購的該設(shè)備能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第一條第（二）項規(guī)定：
“固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)?！?/span>
在本案例中，雖然甲公司購進(jìn)設(shè)備取得的增值稅發(fā)票開具日期為2018年1月16日看似滿足文件規(guī)定，然而結(jié)合采購合同來看，甲公司采取的是分期付款方式購進(jìn)固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)時點，案例中甲公司是2017年12月15日取得貨物，因此不能適用該項優(yōu)惠政策。
案例3
2017年9月，甲公司利用企業(yè)自身的技術(shù)、人員、材料等自營建造一臺高端精密設(shè)備。截止2018年1月20日該自行建造的設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司于當(dāng)日辦理了竣工結(jié)算。自行建造過程中發(fā)生的工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等建造該項設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支付累計450萬元。那么該情形中，甲公司自行建造的設(shè)備能否享受該項優(yōu)惠政策？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）第一條第（二）項規(guī)定：
“固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)?！?/span>
本案例中，甲公司設(shè)備采取自行建造方式且于2018年1月20日辦理竣工結(jié)算，因此符合文件規(guī)定，可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。
那么，可享受一次性稅前扣除政策的納稅人應(yīng)留存哪些備查資料呢？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號 ）第五條規(guī)定：
“企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；
（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬?！?/span>
來源：中稅答疑
