來源：廈門稅務(wù)

大家可能都還記得，2017年度匯算清繳的時(shí)候，有這樣一個(gè)規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

文件依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除”。

but！

自2018年1月1日起

該條款廢止了！

怎么回事呢？

今天小編帶大家來學(xué)習(xí)一下最新規(guī)定

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

（以下簡稱通知）

文件都講了啥?

小編先給你劃重點(diǎn)！

一句話！

 委托境外研究開發(fā)費(fèi)用 

 可以享受加計(jì)扣除政策！

具體扣除標(biāo)準(zhǔn)怎么規(guī)定呢？

通知的第一條規(guī)定：“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況?！?/span>

80%？

三分之二？

是不是有點(diǎn)小迷茫了呢~

一起看個(gè)例子了解一下吧！

2018年A企業(yè)委托境外B企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件，且符合獨(dú)立交易原則，研發(fā)活動(dòng)未形成無形資產(chǎn)，A企業(yè)支付B企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬元。

1、假設(shè)A企業(yè)2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為180萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 X 80%＝80萬元）未超過180萬元的三分之二（120萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬元。

2、假設(shè)A企業(yè)2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 X 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬元。

那么，享受上述稅收政策，還有什么應(yīng)該要注意的呢？

1.委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不能享受上述優(yōu)惠；

2.實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定；

3.應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行；

4. 企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（一）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；

（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（六）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>

來源：廈門稅務(wù)