來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野
今天整理了幾個(gè)自作聰明、自作主張、自欺欺人的會(huì)計(jì)分錄~吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們來(lái)看看。
自作聰明型分錄
?稅案：
深圳市稅務(wù)局第五稽查局在對(duì)某公司的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，該公司“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬顯示，某個(gè)人股東于2009年向公司借款350余萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，款項(xiàng)一直沒(méi)有歸還。根據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該規(guī)定同樣適用于企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的情況。根據(jù)上述規(guī)定，深圳市稅務(wù)局第五稽查局對(duì)該公司股東借款依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，責(zé)令該公司將應(yīng)扣未扣稅款70余萬(wàn)元扣繳入庫(kù)，并對(duì)少扣繳稅款處以百分之五十的罰款約35萬(wàn)元。
?分錄還原：
當(dāng)時(shí)借款：
借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東
貸：現(xiàn)金/銀行存款
稅務(wù)局一翻憑證，一看這個(gè)分錄，二話不說(shuō)，兩字：補(bǔ)稅。
?分錄演繹：
比如1月1日股東借款：
借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**
貸：現(xiàn)金/銀行存款
12.31日做這個(gè)分錄：
借：現(xiàn)金/銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**
然后第二年1月1日：
借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**
貸：現(xiàn)金/銀行存款
完全遵從稅法的籌劃，這個(gè)錢(qián)永遠(yuǎn)這么借下去。
?分錄性格分析：
12.31日還了，第二天就又借走了……此類性格分錄就屬于自作聰明，稅務(wù)局一眼就能看出來(lái)你打的是什么主意。
自作主張型分錄
?稅案：
深圳市稅務(wù)局第三稽查局稽查人員在對(duì)某技術(shù)公司稅務(wù)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該公司以轉(zhuǎn)租的方式收取租金沖減管理費(fèi)，少繳納稅金及附加1008元，未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票18000元。該局依法對(duì)這家公司做出了稅務(wù)處理決定，追繳其少繳納的稅金及附加1008元，并對(duì)其處以0.5倍的罰款481.5元，對(duì)其未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為處以500元的罰款。
?分錄還原：
借：現(xiàn)金/銀行存款
貸：管理費(fèi)用
?分錄演繹：
一些企業(yè)把舊報(bào)紙賣(mài)了，入賬的話如實(shí)納稅分錄：
借：現(xiàn)金
貸：管理費(fèi)用-書(shū)報(bào)費(fèi)
?分錄性格分析：
實(shí)務(wù)中確實(shí)存在這個(gè)現(xiàn)象（賬務(wù)處理無(wú)準(zhǔn)則，科目選擇看稅收，借貸相等就行了。）以上稽查案件可能是會(huì)計(jì)確實(shí)不知道需要確認(rèn)收入，可能就是明知道自作主張地沖費(fèi)用。賬務(wù)處理還是需要（心中有準(zhǔn)則，稅會(huì)協(xié)同做，風(fēng)險(xiǎn)可把握，分錄無(wú)話說(shuō)），不可自作主張。
自欺欺人型分錄
?稅案：
深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局接到群眾舉報(bào)，指某行業(yè)協(xié)會(huì)存在發(fā)放年終獎(jiǎng)及變相發(fā)放物品未扣繳個(gè)人所得稅等若干涉稅問(wèn)題。經(jīng)多方收集證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該單位應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅的行為作出了補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金近300萬(wàn)元的稅務(wù)處理決定。
在對(duì)該單位的突擊檢查中，檢查人員從財(cái)務(wù)電腦中發(fā)現(xiàn)大量的“元旦福利發(fā)放表”、“端午福利發(fā)放表”等涉稅資料。經(jīng)與工資薪金發(fā)放和個(gè)稅扣稅記錄比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該單位沒(méi)有將上述福利并入工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
在稅法的威嚴(yán)和確鑿的證據(jù)下，財(cái)務(wù)人員不得不承認(rèn)，該單位一直采取購(gòu)物卡的形式發(fā)放員工的福利。為了少繳稅款，單位要求出售購(gòu)物卡的大型商場(chǎng)開(kāi)出“辦公用品”、“勞保用品”發(fā)票，并以此沖賬。檢查人員乘勝追擊，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)查實(shí)該單位虛列名單發(fā)放專家費(fèi)，少扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅等違法事實(shí)，并依法進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。
?分錄還原：
借：管理費(fèi)用—辦公用品/勞保用品
貸：現(xiàn)金/銀行存款
?分錄演繹：
借：管理費(fèi)用
貸：現(xiàn)金/銀行存款
諸如此類的科目都是穿上馬甲，別以為給會(huì)計(jì)科目找個(gè)組織就可以任性的做賬，此類分錄的主要特征就是給科目帶個(gè)帽子，讓其蒙混過(guò)關(guān)，讓其在所得稅前扣除。會(huì)計(jì)科目隨便你怎么寫(xiě)，但是科目背后的支撐材料，真實(shí)發(fā)生的支撐資料，稅務(wù)局管你科目是啥，你就是把這些費(fèi)用列入到黨的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)中，如果不是真實(shí)發(fā)生照查不誤。
?分錄性格分析：
實(shí)務(wù)中如同以上稅案的問(wèn)題似乎比較多，那么其他人這么做，是不是代表就可以這么做呢？這顯然是不行的。首先做這個(gè)分錄的時(shí)候自己借貸是平的，其次稅務(wù)局對(duì)這些年年月月都是重點(diǎn)關(guān)注的，分錄擺明了就是自欺欺人。
