來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)、中稅答疑
增值稅新稅率實(shí)施后，企業(yè)要根據(jù)自己實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，正確的選擇增值稅發(fā)票稅率。現(xiàn)在企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不斷深化，稅務(wù)也加大了對(duì)偷稅漏稅的稽查，稅務(wù)稽查的一個(gè)重點(diǎn)就是發(fā)票的稽查。企業(yè)不要隨意選擇原稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，最后被稅務(wù)稽查，不光有罰款，還有滯納金，嚴(yán)重的還會(huì)被移交司法機(jī)關(guān)。
情況一
4月1日之前，會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控納稅人錯(cuò)誤的提前按照新稅率如13%、9%開(kāi)具發(fā)票的情況。
提醒：
新稅率從4月1日開(kāi)始正式實(shí)施，因此切記不要提前選擇新稅率開(kāi)票。
情況二
4月1日之后，會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)錯(cuò)誤的用老稅率開(kāi)具發(fā)票的情況。
提醒：
目前只有2種情況在4月1日后可以開(kāi)具老稅率的發(fā)票，分別案例說(shuō)明一下
案例1
企業(yè)2019年3月向客戶企業(yè)銷售貨物，但由于各種原因客戶未索取發(fā)票。該企業(yè)在3月份對(duì)該項(xiàng)銷售貨物行為做了“未開(kāi)票收入”，并在4月初征期按16%的適用稅率進(jìn)行了納稅申報(bào)。4月，客戶索要發(fā)票，則你企業(yè)仍可以按照16%老稅率向客戶開(kāi)具發(fā)票。
總結(jié)：
納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日之前的應(yīng)稅行為，已經(jīng)申報(bào)納稅但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票的，仍可以按照原16%、10%稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。
3月份增值稅申報(bào)表附表（一）需要填寫(xiě)“未開(kāi)票收入”如下：
4月份按照16%稅率開(kāi)具了發(fā)票的時(shí)候，4月份增值稅申報(bào)表附表（一）需要填寫(xiě)“未開(kāi)票收入”相應(yīng)的負(fù)數(shù)，如下：
4月1號(hào)以后，納稅人要根據(jù)增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，選擇正確的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)
1、直接收款方式銷售貨物時(shí)：
①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②貨物已發(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③貨物未發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
④貨物未發(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。
2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時(shí)：
①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
3、預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)：
①款項(xiàng)已收到，貨物發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生；
②款項(xiàng)已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，收到款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生；
③款項(xiàng)未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生。
4、視同銷售貨物，貨物移送時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時(shí)：
①勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
6、視同銷售服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)發(fā)生。
7、提供租賃服務(wù)時(shí)：不論服務(wù)是否提供，款項(xiàng)收到時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
8、轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)：不論款項(xiàng)是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。
9、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：
①無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。
④視同銷售無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。
參考一
國(guó)家稅務(wù)總局2019年第14號(hào)公告《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》：
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。
二、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
三、增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
參考二
稅總函[2019]81號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2019年深化增值稅改革第一階段“開(kāi)好票”相關(guān)工作的通知》：
八、跟蹤監(jiān)控發(fā)票開(kāi)具情況
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中采集到的發(fā)票數(shù)據(jù)為依托，跟蹤監(jiān)控納稅人發(fā)票開(kāi)具情況，并且據(jù)此采取有針對(duì)性的服務(wù)和管理措施。對(duì)于大量開(kāi)具舊稅率發(fā)票等情況，要進(jìn)行分析研判。屬于納稅人不了解政策調(diào)整變化的，要安排稅務(wù)人員進(jìn)一步開(kāi)展宣傳輔導(dǎo)；屬于納稅人未升級(jí)稅控開(kāi)票軟件，或不熟悉相關(guān)操作的，要及時(shí)督促稅控服務(wù)單位做好操作培訓(xùn)；屬于涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，符合風(fēng)險(xiǎn)納稅人特征的，要依托增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制，及時(shí)開(kāi)展核查處理。
來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)、中稅答疑
