保理是指賣(mài)方、供應(yīng)商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。根據(jù)該契約，賣(mài)方、供應(yīng)商或出口商將其現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買(mǎi)方（債務(wù)人）訂立的貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、銷售分賬戶管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保服務(wù)等服務(wù)中的至少兩項(xiàng)。

一,保理業(yè)務(wù)的內(nèi)容

保理業(yè)務(wù)(factoring)主要是為以賒銷方式(open account)進(jìn)行銷售的企業(yè)設(shè)計(jì)的一種綜合性金融服務(wù),是一種通過(guò)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關(guān)服務(wù)的金融業(yè)務(wù)或產(chǎn)品。

保理的一般做法是,賣(mài)方企業(yè)(供應(yīng)商)向保理商出售通常以發(fā)票所表示的對(duì)債務(wù)人(買(mǎi)方企業(yè))的應(yīng)收賬款,同時(shí)要求保理商提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收,銷售分戶賬管理,信用銷售控制以及壞賬擔(dān)保等単項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù). 在實(shí)際操作中,保理業(yè)務(wù)多種多樣. 賣(mài)方企業(yè)如果享受到保理商提供的上述所有服務(wù)即為全保理,如僅享受到一項(xiàng)或幾項(xiàng)服務(wù)即為部分保理。

根據(jù)保理商提供服務(wù)的不同,保理業(yè)務(wù)既可按有無(wú)融資劃分為融資保理和到期保理;

按有無(wú)追索權(quán)或是否承擔(dān)壞賬損失,而分為有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理;

按銷售合同的買(mǎi)方在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外,而劃分為國(guó)內(nèi)保理和國(guó)際保理;還可按賣(mài)方企業(yè)是否吿知買(mǎi)方企業(yè)保理商的參與,而劃分為公開(kāi)型保理和隱蔽型保理. 

目前在發(fā)達(dá)國(guó)家十分流行的發(fā)票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也是保理的一種,這種業(yè)務(wù)中賣(mài)方企業(yè)通過(guò)向保理商出售銷售發(fā)票而得到融資,并不享受其他服務(wù),也不必通知買(mǎi)方企業(yè),而且保理商對(duì)從賣(mài)方企業(yè)買(mǎi)下的應(yīng)收賬款有完全的追索權(quán),因此它實(shí)際上是一種有追索權(quán)的隱蔽保理.

保理商通過(guò)承購(gòu)應(yīng)收賬款向賣(mài)方企業(yè)提供融資,是以賣(mài)方企業(yè)的供貨合同為基礎(chǔ)的,這一融資方式的主要依據(jù)是賣(mài)方的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的被接受程度和其盈利情況,而非其資產(chǎn)負(fù)債表的狀況. 

由於保理與傳統(tǒng)的銀行產(chǎn)品具有完全不同的特點(diǎn),它往往被視為一種非銀行產(chǎn)品,由專門(mén)的保理公司或銀行中相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)為賣(mài)方企業(yè)提供服務(wù)和進(jìn)行操作. 因此,保理業(yè)務(wù)中賣(mài)方企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也不同於傳統(tǒng)的銀行貸款.

二,保理業(yè)務(wù)的基本操作流程

保理業(yè)務(wù)的一般操作流程是,賣(mài)方企業(yè)首先與保理商簽訂一個(gè)保理協(xié)議,一般賣(mài)方需將通過(guò)賒銷(期限一般在90天以內(nèi),最長(zhǎng)可達(dá)180天)而產(chǎn)生的合格應(yīng)收賬款出售給保理商，簽訂協(xié)議后,對(duì)於無(wú)追索權(quán)保理,保理商首先要對(duì)與賣(mài)方有業(yè)務(wù)往來(lái)的買(mǎi)方進(jìn)行資信評(píng)估,并對(duì)買(mǎi)方核定一個(gè)信用額度,在這一信用額度內(nèi)的應(yīng)收賬款稱為“核準(zhǔn)的”應(yīng)收賬款. 對(duì)這部分應(yīng)收賬款,在買(mǎi)方無(wú)能力付款時(shí),保理商對(duì)賣(mài)方?jīng)]有追索權(quán). 而對(duì)有追索權(quán)保理,當(dāng)買(mǎi)方無(wú)力付款時(shí),保理商將向賣(mài)方追索,收回向其提供的融資。

保理業(yè)務(wù)一般可分為以下幾個(gè)步驟 :

①賣(mài)方交貨或提供了有關(guān)服務(wù)后,按以往的方式向買(mǎi)方開(kāi)出發(fā)票,但這些發(fā)票應(yīng)附帶一份轉(zhuǎn)讓通知(隱蔽型保理除外)説明發(fā)票所代表的債權(quán)已轉(zhuǎn)讓給保理商,買(mǎi)方必須向保理商付款. 

②賣(mài)方在開(kāi)出發(fā)票的同時(shí)將發(fā)票副本送交保理商. 

③保理商根據(jù)發(fā)票金額按亊先商定的比例(最高可達(dá)90％)向賣(mài)方支付預(yù)付款,即按銷售額的一定比例為賣(mài)方提供融資,并從中扣除保理商所收取的手續(xù)費(fèi). ④此后保理商將負(fù)責(zé)向買(mǎi)方催收賬款,并向賣(mài)方提供合同中規(guī)定的賬務(wù)管理. ⑤待買(mǎi)方付款后,保理商向賣(mài)方支付余下的款項(xiàng). 

三、科目設(shè)置及核算方法

1、核算方法：傾向于采用實(shí)際利率，按攤余成本來(lái)核算。

2、科目設(shè)置：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收保理款（科目代碼1124，下設(shè)成本、利息調(diào)整、逾期未償還保理款）、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、應(yīng)付保理款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。

四、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的出售方(賣(mài)方企業(yè))按無(wú)追索權(quán)保理和有追索權(quán)保理的不同,其會(huì)計(jì)處理方法也不一樣。不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

1、有追索權(quán)保理賬務(wù)處理

（1）初始計(jì)量：保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：應(yīng)收保理款—成本（保理的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值【考慮】），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：應(yīng)收保理款—利息調(diào)整。

（2）后續(xù)計(jì)量：持有期間，采用實(shí)際利率，按攤余成本計(jì)量。計(jì)息日，借：應(yīng)收利息、貸：投資收益、并調(diào)整“應(yīng)收保理款—利息調(diào)整”科目。

（3）處置：保理商向買(mǎi)貨商收取應(yīng)收保理款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買(mǎi)貨商的貨幣資金），貸：應(yīng)收保理款—成本（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），并將“應(yīng)收保理款—利息調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)為零。

（4）再保理：保理商將應(yīng)收保理款轉(zhuǎn)讓予第三方，借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款，貸：應(yīng)收保理款，差價(jià)計(jì)入投資收益。

2、無(wú)追索權(quán)保理賬務(wù)處理

（1）初始計(jì)量：保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：應(yīng)收保理款—成本（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：應(yīng)收保理款—利息調(diào)整。

（2）后續(xù)計(jì)量：持有期間，采用實(shí)際利率，按攤余成本計(jì)量。計(jì)息日，借：應(yīng)收利息、貸：投資收益、并調(diào)整“應(yīng)收保理款—利息調(diào)整”科目。

（3）處置：保理商向買(mǎi)貨商收取應(yīng)收保理款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買(mǎi)貨商的貨幣資金），貸：應(yīng)收保理款—成本（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值），并將“應(yīng)收保理款—利息調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)為零。

（4）若買(mǎi)貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買(mǎi)貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。要作應(yīng)收保理款的財(cái)產(chǎn)損失處理，借：營(yíng)業(yè)外支出—應(yīng)收保理款、借：應(yīng)收保理款—利息調(diào)整，貸：應(yīng)收保理款—成本。

3、折扣保理賬務(wù)處理

（1）保理商接受供應(yīng)商應(yīng)收賬款憑證按80%付給供應(yīng)商貨幣資金時(shí)，借：應(yīng)收保理款—成本（保理應(yīng)收賬款賬面價(jià)值×80%），貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商80%的現(xiàn)款）、貸：應(yīng)收保理款—利息調(diào)整。

延伸閱讀：

隨著我國(guó)信用體系和金融體系的不斷完善，應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期應(yīng)收款的保理業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中得到越來(lái)越多的運(yùn)用。由于長(zhǎng)期應(yīng)收款的保理業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及的金額通常較大，而實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款的保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并不統(tǒng)一?；诖?，本文擬結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、長(zhǎng)期應(yīng)收款保理相關(guān)概念及實(shí)質(zhì)

1.相關(guān)概念

長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把融資租賃或分期收款銷售等業(yè)務(wù)中形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓給保理商（通常是銀行），由保理商為其提供貿(mào)易融資、應(yīng)收款項(xiàng)管理、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等綜合性服務(wù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。通過(guò)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)可融通資金, 加快資金周轉(zhuǎn)。

根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的內(nèi)容，可以將其分為兩大類，一類是融資性質(zhì)的保理，一類是應(yīng)收款項(xiàng)管理性質(zhì)的保理。如果保理協(xié)議中有貿(mào)易融資的條款，則屬于第一類；如果保理協(xié)議中不具有貿(mào)易融資的條款，則屬于第二類。

2.長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

長(zhǎng)期應(yīng)收款屬于金融資產(chǎn)中應(yīng)收款項(xiàng)的一項(xiàng)內(nèi)容，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)是將長(zhǎng)期應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓給保理方，由保理方提供相關(guān)服務(wù)的行為，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的定義。因此，長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其處理應(yīng)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的規(guī)定進(jìn)行。

二、長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理具體方式

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，分別采用以下三種處理方式：

一是，如果企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)；

二是，保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)；

三是，企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如果未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)新的金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

根據(jù)以上內(nèi)容，發(fā)生融資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)可以將長(zhǎng)期應(yīng)收款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬幾乎全部轉(zhuǎn)移，也可以幾乎全部保留，還可以既不轉(zhuǎn)移也不保留所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄控制。而管理性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)，企業(yè)保留了長(zhǎng)期應(yīng)收款所有權(quán)上的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因而，長(zhǎng)期應(yīng)收款保理業(yè)務(wù)應(yīng)分四種情況進(jìn)行處理。下面試舉例說(shuō)明。

1. 不附追索權(quán)，企業(yè)也不提供回款擔(dān)保的融資保理業(yè)務(wù)，應(yīng)終止確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款，不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債

如果保理協(xié)議中企業(yè)將長(zhǎng)期應(yīng)收款以不附追索權(quán)方式全部轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行進(jìn)行銷售分戶賬管理并取得貿(mào)易融資，銀行能否按時(shí)收到回款與企業(yè)無(wú)關(guān)，此時(shí)，可以認(rèn)為企業(yè)已將長(zhǎng)期應(yīng)收款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款。

例1：華能公司為一大型機(jī)械制造商。2009年1月23日華能公司銷售大型機(jī)械一批，購(gòu)銷合同約定，價(jià)款10 000萬(wàn)元（不含增值稅），分5年收款，每年末收取2 000萬(wàn)元，該批產(chǎn)品成本6 000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)（現(xiàn)銷價(jià)8 000萬(wàn)元）。2009年1月26日，華能公司與某銀行簽訂長(zhǎng)期應(yīng)收款保理協(xié)議。協(xié)議約定，銀行2009年1月31日前，為華能公司一次性提供7 900萬(wàn)元的資金，資金到賬后，由銀行負(fù)責(zé)該長(zhǎng)期應(yīng)收款的管理和回收，華能公司不再對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款承擔(dān)任何責(zé)任和義務(wù)。華能公司在2009年1月28日收到7 900萬(wàn)元的保理款。簽訂保理協(xié)議過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等保理費(fèi)1.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理中的單位為萬(wàn)元（下同）。