2019年4月1日起，增值稅稅率進(jìn)一步下降，原適用16%稅率的項(xiàng)目改按13%稅率征稅，原適用10%稅率的項(xiàng)目改按9%稅率征稅。2019年深化增值稅改革及配套措施是最直接、最有效、最公平的惠企措施，是今年減稅降費(fèi)中的硬菜。但是，老有小伙伴們在問，稅率調(diào)整后，增值稅發(fā)票要怎么開？
傳言1 2019年4月1日后，不能開具原稅率發(fā)票？
傳言2 2019年4月1日后發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，可以按原稅率開具發(fā)票？
正確做法 按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定適用稅率開具發(fā)票。
怎么樣，還是傻傻不清楚？小編梳理了目前常見的開具原稅率發(fā)票的幾種情形，大家一起來辨辨真?zhèn)巍?/span>
情形1：稅率調(diào)整前已發(fā)生納稅義務(wù)已申報(bào)“未開具發(fā)票”本期補(bǔ)開原稅率發(fā)票
稅率調(diào)整前，納稅人已發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，并在申報(bào)表附表一“未開具發(fā)票”相關(guān)列次申報(bào)了應(yīng)稅銷售額，本期需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率補(bǔ)開。補(bǔ)開當(dāng)期申報(bào)時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫相關(guān)欄次，同時(shí)在申報(bào)表附表一“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。
例如：A（一般納稅人）2018年12月已發(fā)生銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，當(dāng)月已申報(bào)未開票銷售收入，2019年4月開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照原適用稅率開具。
情形2：對稅率調(diào)整前的應(yīng)稅銷售情況進(jìn)行納稅評估或自查補(bǔ)稅后補(bǔ)開原稅率發(fā)票
納稅人因納稅評估、自查等原因補(bǔ)繳稅率調(diào)整前少繳的增值稅稅款，對于查補(bǔ)的前期未申報(bào)的銷售額在本期補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照補(bǔ)繳稅款對應(yīng)所屬期的原適用稅率補(bǔ)開。補(bǔ)開當(dāng)期申報(bào)時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)開的原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫至申報(bào)表相關(guān)欄次，并在申報(bào)表附表一“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。
例如：經(jīng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)B（一般納稅人）2018年6月存在少申報(bào)銷售收入情況，補(bǔ)繳稅款后B公司于2019年5月補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)按照原適用稅率開具。
情形3：稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止退回或者開票有誤等情形需要重新開具發(fā)票
納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已開具發(fā)票并申報(bào)納稅，但因開票有誤或者發(fā)生退換貨，需要重新開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原稅率開具紅字發(fā)票，再補(bǔ)開原稅率藍(lán)字發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí)，將原稅率的紅字、藍(lán)字發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫相關(guān)欄次。
例如：C（一般納稅人）2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，當(dāng)月開具增值稅專用發(fā)票尚未交付客戶，2019年4月發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具有誤，應(yīng)在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，按照原稅率開具紅字發(fā)票后，重新開具了原稅率的藍(lán)字發(fā)票，并按原稅率的紅字、藍(lán)字發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫申報(bào)表相關(guān)欄次。
情形4：稅率調(diào)整前已發(fā)生納稅義務(wù)但前期未申報(bào)，本期補(bǔ)開原稅率發(fā)票
稅率調(diào)整前，納稅人已發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為但未如實(shí)申報(bào)納稅，稅率調(diào)整后自行補(bǔ)開了原稅率的增值稅發(fā)票，并按補(bǔ)開的原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)直接分別填寫至申報(bào)表相關(guān)欄次。由于該部分銷售收入屬于前期未如實(shí)申報(bào)的銷售額，納稅人應(yīng)先更正前期申報(bào)表，如涉及稅款調(diào)整的，需要補(bǔ)繳對應(yīng)的稅款和滯納金，并相應(yīng)更正本期的申報(bào)表。
例如D：（一般納稅人），2019年6月對發(fā)生在所屬期2018年9月的收入開具原稅率發(fā)票，但前期并未申報(bào)未開票收入，應(yīng)先更正所屬期2018年9月的申報(bào)，再在所屬期2019年6月申報(bào)表附表一“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。
情形5：開具發(fā)票時(shí)錯(cuò)誤適用稅率
納稅人因政策理解有誤或操作失誤，錯(cuò)開具原稅率發(fā)票，將13%或9%稅率的業(yè)務(wù)錯(cuò)開成16%、17%或11%或10%稅率發(fā)票，應(yīng)在收回按原稅率開具增值稅發(fā)票的所有聯(lián)次并作廢或沖紅后，按照調(diào)整以后的稅率開具正確的增值稅發(fā)票。
例如F：（一般納稅人）應(yīng)購買方G要求，對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2019年4月的收入錯(cuò)誤開具了原稅率發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，G公司認(rèn)識到該部分原稅率發(fā)票屬于不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，于當(dāng)月退回發(fā)票所有聯(lián)次，F(xiàn)公司作廢該部分錯(cuò)誤開具的原稅率發(fā)票后，按照調(diào)整以后的稅率開具正確的增值稅發(fā)票。
總結(jié)語
納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票。如果未能在3月31日前及時(shí)開具發(fā)票的，應(yīng)將該筆收入作為“未開具發(fā)票”銷售額在當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，4月1日以后才可按原適用稅率補(bǔ)開增值稅發(fā)票。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票，受票方納稅人不得拒絕接受按照調(diào)整以后的稅率開具的發(fā)票，不得要求銷售方按原適用稅率開具發(fā)票。
來源：廣東稅務(wù)、河北稅務(wù)
