綜合前述規(guī)定可以看出，企業(yè)的涉稅信息申報義務(wù)顯著加重，不僅申報的環(huán)節(jié)增多，申報的內(nèi)容也日趨細(xì)化和復(fù)雜?？梢灶A(yù)見，涉稅信息的申報，將成為一個重要的合規(guī)風(fēng)險點。我們認(rèn)為，企業(yè)在涉稅信息的申報中，應(yīng)當(dāng)做好四個方面的工作。

第一，整合申報人員

海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及商業(yè)銀行均可能涉及涉稅信息的申報，對于分工細(xì)致的跨國公司來說，可能對應(yīng)地由公司的關(guān)務(wù)、稅務(wù)、財務(wù)人員處理，這樣就有出現(xiàn)負(fù)責(zé)申報的人員對其他部門已經(jīng)申報信息并不知情的情況，從而增大沖突申報的風(fēng)險。一旦執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)取了企業(yè)不同的申報信息，指出申報內(nèi)容之間的沖突，再要試圖解釋清楚就不是一件非常容易的事情了。處理不當(dāng)，還有可能出現(xiàn)在不同的執(zhí)法機(jī)關(guān)分別受到處罰的情形。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)整合負(fù)責(zé)申報的人員，應(yīng)當(dāng)委派專人負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部的所有涉稅申報。

第二，明確申報節(jié)點

不同的申報項目，有著不同的申報節(jié)點。海關(guān)報關(guān)單中涉稅信息的申報，以每一次貨物的進(jìn)出口報關(guān)為申報節(jié)點；在海關(guān)稽查當(dāng)中，以海關(guān)指定的日期為申報節(jié)點；在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的涉稅信息申報中，主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。在向銀行作出的涉稅信息申報中，申報節(jié)點則為每次大額付匯之前。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循相應(yīng)的時間節(jié)點，向特定的機(jī)關(guān)分別進(jìn)行申報。

第三，遵循申報要求

不同的機(jī)關(guān)，對于如何進(jìn)行申報，大多作出詳盡的指引。在特定的申報當(dāng)中，一些申報事項的含義是特定的，企業(yè)必須按照申報要求進(jìn)行申報。比如，《華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》“四十五、與貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費支付確認(rèn)”明確特許權(quán)使用費只要存在付款的約定，則無論是否實際支付，是否可以確定相關(guān)性和銷售條件，均應(yīng)當(dāng)填報“是”。盡管特許權(quán)使用費最終是否實際支付、是否具有相關(guān)性、是否構(gòu)成銷售條件等尚不確定，企業(yè)按照規(guī)定必須填報“是”。即使這樣做在后續(xù)的海關(guān)稽查中可能具有強(qiáng)烈的推定作用，可能被視為企業(yè)已經(jīng)就相關(guān)性和銷售條件作出了自認(rèn)。

我們的建議是，在作出此類存疑申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向接受申報的機(jī)關(guān)作出保留性聲明，明確作出申報的原因。比如，在前述的例子中，企業(yè)在填報“是”的同時，應(yīng)當(dāng)在報關(guān)單上就申報原因作出批注（如條件允許），或者通過提交情況說明的方式，明確企業(yè)填報“是”的原因并非是對相關(guān)性和銷售條件的自認(rèn)，而僅僅是在不確定的情況下對申報要求的遵從。

第四，保持申報一致

縱向一致，要求企業(yè)在申報信息發(fā)生變化或者發(fā)現(xiàn)申報錯誤的情況下，主動向接受申報的機(jī)關(guān)提供補(bǔ)充申報信息或者情況說明。

橫向一致，則要求企業(yè)保持對不同機(jī)關(guān)申報內(nèi)容的一致性?，F(xiàn)有的涉稅信息申報規(guī)定如果得到落實，則海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與外匯管理機(jī)關(guān)、銀行之間將實現(xiàn)高效而全面的數(shù)據(jù)共享。比如，海關(guān)在稽查之前，可能已經(jīng)掌握了企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行所做出的全部涉稅信息申報。企業(yè)以往的一些抗辯“技巧”，比如因母公司在國外而聯(lián)絡(luò)不暢通或者聯(lián)絡(luò)需要時間等等，將可能將失去作用。因此，在申報新規(guī)之下，做好申報信息的橫向一致，具有重要的意義。

在復(fù)雜的申報規(guī)則之下，企業(yè)必須對于申報本身的合規(guī)性給予高度的重視。否則，即使所提供的信息全都是真實的，也有可能受到海關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)申報不實的處罰。

作者：王永亮，華東政法大學(xué)民商法博士，現(xiàn)為上海海關(guān)學(xué)院法律系教師，上海市海華永泰事務(wù)所兼職律師。2004年至2014年在上海市金山區(qū)人民法院工作。