文 / 李永勇 中國工商銀行國際結(jié)算單證中心（成都） 

來源：《貿(mào)易金融》雜志，貿(mào)易金融公眾號(hào)，（ID：trade_finance），華貿(mào)融出品

商業(yè)發(fā)票是企業(yè)從事國際貿(mào)易活動(dòng)的主要單據(jù)，是進(jìn)出口貨物單據(jù)的核心，也是企業(yè)辦理報(bào)關(guān)、送檢、納稅的重要憑證。實(shí)務(wù)中，商業(yè)發(fā)票制作過程中仍有一些“盲點(diǎn)”未能得到充分認(rèn)識(shí)，由此引發(fā)的商業(yè)糾紛時(shí)有發(fā)生。本文擬從銀行單證從業(yè)人員的角度，以實(shí)務(wù)中一則典型案例為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)國際慣例及ICC國際商會(huì)最新意見，揭示商業(yè)發(fā)票繕制過程中存在的“盲點(diǎn)”，希望引起相關(guān)人士注意。

案情介紹及分析

2016年7月21日，P銀行（通知行/交單行）收到I銀行（開證行）開立的信用證，并通知了B公司（受益人），該信用證幣種為人民幣，其中信用證貨物描述45A一項(xiàng)表述為:“COUNTRY OF ORIGIN : CHINA，PRICE TERMS : CFR SOUTH KOREA PORT ，NAME OF GOODS:STONE PRODUCTS”。信用證單據(jù)條款關(guān)于發(fā)票的條款表述為：“SIGNED COMMERCIAL INVOICE IN DUPLICATE”。2016年7月27日，P銀行收到B公司提交的全套單據(jù)，并于次日寄出，其中發(fā)票表述為： 

2016年8月8日，受益人B公司從申請(qǐng)人A公司得知，I銀行因單據(jù)上單價(jià)與總價(jià)幣種不符，拒絕A公司贖單。B公司遂將發(fā)票替換，將原發(fā)票上的單價(jià)刪除。P銀行于當(dāng)日制作改單面函并隨更改后的發(fā)票一起寄出。當(dāng)天晚上，開證行發(fā)來拒付，不符點(diǎn)為：“CURRENCY IS DIFFERENT BETWEEN UNIT PRICE AND TOTAL AMOUNT ON INVOICE”。之后P銀行多次發(fā)報(bào)，據(jù)理力爭，I銀行放棄所提不符點(diǎn)，未扣除不符點(diǎn)費(fèi)。

本案爭論的焦點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，發(fā)票顯示單價(jià)幣種非信用證幣種，是否違反了UCP A 18 a.iii商業(yè)發(fā)票必須與信用證的貨幣相同；其二，發(fā)票顯示的單價(jià)與總價(jià)幣種不同，是否違反UCP 14D所要求的數(shù)據(jù)內(nèi)容不得矛盾。針對(duì)第一個(gè)問題，UCP600 A 18 a.iii明確規(guī)定，“A commercial invoice must be made out in the same currency as the credit.”(商業(yè)發(fā)票必須與信用證的貨幣相同。) UCP600 A 18 a.iii設(shè)立的初衷是為了防止出現(xiàn)發(fā)票以非信用證幣種出具后因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致申請(qǐng)人需多支付的情況。本案中發(fā)票總價(jià)為信用證幣種，即幣種金額已確定，不存在由于發(fā)票幣種與信用證幣種不同造成的匯率敞口風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票雖然顯示了不同幣種的單價(jià)，但由于總價(jià)數(shù)量已經(jīng)確定，因此匯率已經(jīng)鎖定，也不存在金額敞口的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)第二個(gè)問題，發(fā)票顯示的單價(jià)與總價(jià)幣種不同，那么開證行拒付所提的不符點(diǎn) “CURRENCY IS DIFFERENT BETWEEN UNIT PRICE AND TOTAL AMOUNT ON INVOICE”是否合理。ISBP C6-b 指出“An invoice it to indicate unit price(s),when stated in the credit.”,發(fā)票須顯示貨物單價(jià)的前提是信用證對(duì)此有明確要求。本案中，信用證未對(duì)單價(jià)做出任何規(guī)定。案例中所提不符點(diǎn)僅依據(jù)單價(jià)幣種與發(fā)票總金額幣種不一致進(jìn)行拒付，有失偏頗。此外，ISBP C6-c也指出“An invoice is to indicate the same currency as that shown in the credit”, 誠然，發(fā)票必須顯示與信用證中表明的相同幣種，但本條款并未對(duì)單價(jià)的幣種必須與信用證幣種或者總金額的幣種相一致做出規(guī)定，至此原開證行所提不符點(diǎn)不成立。

商業(yè)發(fā)票繕制的“盲點(diǎn)”

“盲點(diǎn)”一：商業(yè)發(fā)票必須顯示貨物單價(jià)嗎？

本案折射出實(shí)務(wù)中商業(yè)發(fā)票繕制過程中存在的一個(gè)“盲點(diǎn)”——商業(yè)發(fā)票必須顯示貨物單價(jià)嗎？并由此引發(fā)一系列疑問，比如，在信用證未規(guī)定發(fā)票必須顯示貨物單價(jià)時(shí)，發(fā)票上的單價(jià)到底是作為額外信息還是必有信息加以審核？發(fā)票上未顯示單價(jià)或顯示的單價(jià)幣種與信用證金額的幣種不一致會(huì)不會(huì)影響貨物通關(guān)？凡此種種，不一而足。

如本案上述分析所示，在信用證未規(guī)定發(fā)票必須顯示貨物單價(jià)時(shí)，發(fā)票可以不必顯示單價(jià)。ISBP745第C6條b款對(duì)此就有明確規(guī)定， “An invoice is to indicate: b. unit price(s),when stated in the credit.”（發(fā)票必須顯示單價(jià)，如信用證有規(guī)定。) 本案中，信用證并未明確要求45A貨描中必須顯示貨物單價(jià)，發(fā)票可以選擇顯示單價(jià)或者不顯示單價(jià)。若顯示單價(jià)，則其理應(yīng)按照UCP60014條d款進(jìn)行審核，即，單價(jià)不得與發(fā)票、其他單據(jù)以及信用證的數(shù)據(jù)信息矛盾便可接受。此外，至于單價(jià)的幣種選擇問題，到底是選擇與信用證金額相同的幣種，抑或是選擇對(duì)進(jìn)口方有利的幣種 （如本案中單價(jià)選擇以美元計(jì)價(jià)）,屬于信用證沒有規(guī)定的額外信息，只要發(fā)票不與信用證及其他單據(jù)內(nèi)容相矛盾，銀行可以不予理會(huì)。

進(jìn)一步深究本案發(fā)生的經(jīng)濟(jì)背景，雖然自2016年10月1日起人民幣納入了SDR（Special Drawing Right），但其權(quán)重相對(duì)有限，僅為10.92%，而美元權(quán)重高達(dá)41.73%。美元作為目前國際貿(mào)易通用貨幣的主導(dǎo)地位短時(shí)是難以撼動(dòng)的。去年以來，人民幣兌美元匯率中間價(jià)持續(xù)走低，而本案正好發(fā)生在人民幣貶值預(yù)期愈演愈烈的大背景之下。進(jìn)口方選擇以美元作為計(jì)價(jià)單位，反映出買方在國際貿(mào)易貨物買賣實(shí)務(wù)中趨利避害的考慮，也是對(duì)當(dāng)時(shí)匯率走勢的趨向化體現(xiàn)。因此，若本案的進(jìn)出口合同選擇以美元簽署，而后發(fā)票顯示單價(jià)的計(jì)量單位為美元似乎無可厚非。至于發(fā)票上未顯示單價(jià)或顯示的單價(jià)幣種與信用證金額的幣種不一致會(huì)不會(huì)影響貨物通關(guān)問題，筆者曾致電中國海關(guān)，海關(guān)專業(yè)人士給出的答復(fù)是“所提交的報(bào)關(guān)資料幣種必須一致，發(fā)票上的單價(jià)是否顯示了其他幣種不會(huì)影響通關(guān)”。同時(shí)也必須注意的是，以上海關(guān)人士的答復(fù)僅限于我國情況，且各個(gè)海關(guān)分局可能對(duì)此尺度把握不盡相同。至于國外海關(guān)（尤其是本案中韓國海關(guān)）通關(guān)的審核要求，海關(guān)方面并沒有給予答復(fù)。有鑒于此，銀行在出單過程中，須妥善關(guān)注交易對(duì)手國別海關(guān)報(bào)關(guān)的相關(guān)要求。出于銀行審慎處理單據(jù)的原則，單據(jù)繕制須盡量周全考慮，避免引發(fā)糾紛。

綜上，商業(yè)發(fā)票不一定要顯示單價(jià)。若信用證未對(duì)此進(jìn)行規(guī)定，單價(jià)信息可作為額外信息進(jìn)行審核，只要其與信用證或其他單據(jù)的數(shù)據(jù)內(nèi)容不矛盾，是可以接受的。

“盲點(diǎn)”二：“$” = 美元？“￥”= 人民幣？

長期以來，大多數(shù)人認(rèn)為“$”等同于“美元”，“￥”等同于“人民幣”，然而國際貿(mào)易實(shí)務(wù)中實(shí)際情況并非完全這樣。美 元United States dollar(USD)貨幣代碼為“ISO 4217”，符號(hào)為“$”。不過，需要指出的是，“$”不一定就是美元。在其他一些國家和地區(qū)，貨幣的名稱也會(huì)使用“$”，比如，加拿大、澳大利亞、香港等等。同樣，“￥”不一定就是人民幣，日元有時(shí)也用“￥”表示。

2015年ICC國際商會(huì)意見TA814rev. 一案中，咨詢者詢問，“L/C:32B (Currency Code, Amount): USD (amount). 46A: (Documents Required):SIGNED COMMERCIAL INVOICE IN 3 ORIGINALS; the first beneficiary's invoice, which referred to the currency by usage of a dollar sign “$”; the issuing bank refused claiming ‘COMMERCIAL INVOICE ... CURRENCY IS NOT SPECIFIED.’”（信用證32B項(xiàng)：美元USD；46A:受益人發(fā)票上使用美元符號(hào)‘$’；開證行所提不符點(diǎn)：發(fā)票沒有明確幣種。） 國際商會(huì)分析認(rèn)為，“The“$” sign is used to indicate the dollar unit of a currency, but can be applied to the currency of any country that utilises the dollar as a currency. Unless the issuer of the invoice is in a country that uses the dollar as a unit of currency or one which uses the dollar sign as a generic symbol for its currency the use of the sign“$”instead of the ISO code USD does not indicate non-compliance with sub-article 18 a. iii. UCP600.”（“$”符號(hào)指的是美元這種貨幣符號(hào)，可以適用于任何使用美元作為貨幣的國家。 除非發(fā)票的出具人位于使用美元作為貨幣單位的國家，或者是使用美元作為其貨幣通用貨幣符號(hào)的國家，否則使用“$”而非USD并不能表明其與UCP600 18 a. iii不符。） ICC國際商會(huì)最終結(jié)論是，“The query does not specify whether the issuer of the invoice is in a country which uses the dollar described above or not. In case of the former the discrepancy is not valid; in case of the latter the discrepancy would be valid.”（本次咨詢中沒有提及發(fā)票的出具人是否屬于使用美元的國家。若是前者，則不符點(diǎn)不成立；若是后者，不符點(diǎn)成立。）回到開篇的案例中，發(fā)票顯示的貨物單價(jià)及總價(jià)剛好使用了以上兩種貨物符號(hào)（UNIT PRICE：$19.00 ，TOTAL AMOUNT: ￥23,230.88）。出于謹(jǐn)慎考慮，建議計(jì)價(jià)單位改為所示貨幣符號(hào)對(duì)應(yīng)簡寫，如USD，RMB。抑或是刪去單價(jià)信息，因?yàn)樾庞米C對(duì)此并沒有明確要求。

綜上，若商業(yè)發(fā)票出具人為使用美元作為指定貨幣的國家，“$”符號(hào)等同于USD,否則二者之間不能畫等號(hào)。實(shí)務(wù)中，為了方便區(qū)別，建議在符號(hào)前加上對(duì)應(yīng)貨幣的簡寫，如人民幣表示為“RMB￥”、美元表示為“USD$”、日元表示為“JPY￥”,或者刪除其符號(hào)，直接用幣種簡寫表示，避免混淆。

“盲點(diǎn)”三：數(shù)量乘以單價(jià)是總值計(jì)算的唯一方式嗎？

關(guān)于商業(yè)發(fā)票的數(shù)學(xué)計(jì)算，非專業(yè)人士一般認(rèn)為數(shù)量乘以單價(jià)就是確保發(fā)票貨物總值計(jì)算的唯一方式，卻不知此乃審單實(shí)務(wù)的一個(gè)誤區(qū)。ICC意見TA754rev.一案中貨描顯示為：“ABC spray 100ml as per proforma invoice no.123 quantity:2711pcs, price/pcs 1.874EUR,total price:50937EUR Total DAP (Place of delivery) 50937EUR”，國際商會(huì)認(rèn)為案例中不符點(diǎn) “Discrepancy: Invoice evidences multiplication of quantity 27181 pcs x EUR1,874/pc =50,937 instead of 50,937.194”不成立，分析認(rèn)為歐元最多在小數(shù)點(diǎn)后保留兩位，因此在用歐元計(jì)價(jià)時(shí)，要求發(fā)票金額保留三位小數(shù)是沒有道理的。將50,937.194歐元四舍五入為50,937是可以接受的。另外，TA754rev.一案中總金額除以數(shù)量得出單價(jià)，單價(jià)可以與信用證進(jìn)行核對(duì)，計(jì)算結(jié)果1.87399286可以四舍五入至1.874，與發(fā)票所示單價(jià)一致。關(guān)于數(shù)學(xué)計(jì)算的問題，無論是從UCP500到UCP600，還是從ISBP681到ISBP745，國際商會(huì)一直堅(jiān)持無論是信用證還是相關(guān)單據(jù)，只要不影響貨物的正常交付，盡量避免復(fù)雜冗長的計(jì)算細(xì)節(jié)。ISBP681第24段規(guī)定：“銀行不檢查單據(jù)中的數(shù)學(xué)計(jì)算細(xì)節(jié)，而只負(fù)責(zé)將總量與信用證與其他要求的單據(jù)相核對(duì)?！盜SBP745 A22也指出，“如提交的單據(jù)顯示數(shù)學(xué)計(jì)算，銀行僅確定所顯示有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)方面的總量，諸如金額、數(shù)量、重量或包裝件數(shù)，與信用證或任何其他規(guī)定的單據(jù)不相矛盾。”

回到開篇的案例中，“QUANTITY：183.31 M2 ，UNIT PRICE：$19.00，TOTAL AMOUNT: ￥23,230.88(RMB TWENTY THREEE THOUSAND TWO HUNDRED AND THIRTY AND CENTEIGHTY EIGHT)” 貨物單價(jià)為美元計(jì)量，而結(jié)算幣種為人民幣。根據(jù)ISBP745 A22條的描述，銀行單證從業(yè)人員無須深究雙方簽訂合同時(shí)約定的匯率標(biāo)準(zhǔn)，只需確定發(fā)票總金額、數(shù)量是否與信用證或其他單據(jù)相一致。有鑒于此，對(duì)于國際慣例及國際商會(huì)意見，一方面，不能機(jī)械地對(duì)此加以理解，認(rèn)為發(fā)票等單據(jù)中的數(shù)據(jù)信息與銀行無關(guān)，對(duì)其視而不見；另一方面，也不能對(duì)發(fā)票等單據(jù)里的計(jì)算細(xì)節(jié)，不問就里，生搬硬套相關(guān)計(jì)算規(guī)則。

綜上，數(shù)量乘以單價(jià)并不一定是確保數(shù)據(jù)計(jì)算正確的唯一數(shù)學(xué)計(jì)算方式。實(shí)務(wù)中，必須根據(jù)國際慣例、國際商會(huì)意見及銀行自身從業(yè)規(guī)范全面掌握數(shù)學(xué)計(jì)算的尺度。 

“盲點(diǎn)”四：國別地區(qū)通關(guān)常識(shí)知多少？

發(fā)票繕制過程中，一方面除了須熟悉國際慣例及國際商會(huì)意見之外，另一方面還須知曉常見國別地區(qū)的通關(guān)要求，對(duì)個(gè)別國家特殊的報(bào)關(guān)要求有所涉獵。如前述的實(shí)務(wù)案例而言，我國海關(guān)對(duì)貨物出關(guān)持支持開放態(tài)度，只要所提交的報(bào)關(guān)資料幣種一致，發(fā)票上的單價(jià)是否顯示了其他幣種不會(huì)影響通關(guān)。但是對(duì)于交易對(duì)手韓國，在其報(bào)關(guān)時(shí)需提交商業(yè)發(fā)票、裝箱單、按規(guī)定要求的許可證以及海關(guān)要求的其他單證。就商業(yè)發(fā)票而言，除了需顯示發(fā)票號(hào)、合同號(hào)、日期、買方公司名稱、起運(yùn)港、目的港、嘜頭、品名、數(shù)量、單價(jià)、總價(jià)之外，還需要按照規(guī)定簽署并注明各種商業(yè)通用說明，以及原產(chǎn)地和支付方式。無論對(duì)于企業(yè)抑或是銀行，知曉國別地區(qū)的通關(guān)要求非常必要。有鑒于此，筆者總結(jié)了國際貿(mào)易中一些特殊國家通關(guān)時(shí)對(duì)發(fā)票的具體要求，詳見下表：

眾所周知，國別不同，法律體系不盡相同，海關(guān)審核標(biāo)準(zhǔn)不一，報(bào)關(guān)要求就存在個(gè)體差異?？紤]到各個(gè)國家的法律和貿(mào)易習(xí)慣實(shí)際情況,繕制商業(yè)發(fā)票時(shí)要密切關(guān)注進(jìn)口商所在國家對(duì)于通關(guān)有無特殊的規(guī)定或習(xí)慣做法，并對(duì)照其特殊要求，妥善出具單據(jù)。舉例來說，就出口澳大利亞的貨物而言，澳洲海關(guān)明確要求無論進(jìn)口何種類型的貨物，發(fā)票都必須列有聲明（DECLARATION）。其聲明語句通常表述如下 ， “ I declare that the final process of the manufacture of the goods for which the special rates are claimed has been performed in china and that not less than one-half of the factory or work cost of the goods is represented by the value of labor 

and materials of China.”

綜上所述，商業(yè)發(fā)票繕制過程中確實(shí)存在一些“盲點(diǎn)”，實(shí)務(wù)中為保證貨物的正常交付、資金的順利收付，業(yè)界人士仍有必要對(duì)這些“盲點(diǎn)”加以關(guān)注。至于商業(yè)發(fā)票繕制過程中的一般要點(diǎn)，如：發(fā)票抬頭、貿(mào)易術(shù)語、貨物包裝、發(fā)票簽署等等，本文不再贅述。商業(yè)發(fā)票的繕制可以說是整個(gè)貿(mào)易的核心，其他單據(jù)包括裝箱單、提單、保險(xiǎn)單等等都是以其作為基礎(chǔ)。鑒于實(shí)務(wù)中“出口從嚴(yán)”的出單原則，從業(yè)人員須審慎地處理單據(jù)，把握商業(yè)發(fā)票繕制的“盲點(diǎn)”，避免由此而產(chǎn)生的糾紛。同時(shí)，對(duì)于類似上述案例中存在爭議的單據(jù)，出口方銀行應(yīng)從嚴(yán)審核客戶的融資需求。對(duì)于存在“瑕疵”的單據(jù)，盡量不要提供后續(xù)融資產(chǎn)品，從而控制好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。