我國自20世紀80年代引入融資租賃，業(yè)務模式不斷增多，目前已包括了直接融資租賃（簡稱“直租”）、售后回租、杠桿租賃、委托租賃、轉租賃等12種方式。在國內經(jīng)濟面臨下行壓力的背景下，融資租賃業(yè)的發(fā)展卻逆勢上揚，在支持實體經(jīng)濟和基礎設施建設等領域發(fā)揮了重要作用。可以預見，在2016年和整個“十三五”時期，中國融資租賃業(yè)有望繼續(xù)保持30%—40%的增長速度，成為世界第一租賃大國。
在融資租賃交易過程中，租賃公司和承租企業(yè)需要繳納的稅種主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設稅和教育費附加。當利用跨境租賃租入固定資產(chǎn)時，還要涉及關稅；當租賃物為不動產(chǎn)時，還要繳納房產(chǎn)稅。
2015年8月，李克強總理主持召開的國務院常務會議指出，加快發(fā)展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動企業(yè)設備投資，帶動產(chǎn)業(yè)升級?？梢姡谫Y租賃儼然已經(jīng)成為我國企業(yè)籌融資的又一新通道。筆者認為，在促進融資租賃業(yè)的發(fā)展中還能進一步發(fā)揮稅收職能作用。
首先，應適時給予稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅收差別理論和國外融資租賃業(yè)發(fā)展實踐經(jīng)驗，從稅收角度給予該行業(yè)一定的刺激是非常必要的，特別是企業(yè)融資租賃業(yè)務發(fā)展初期，稅收優(yōu)惠是不可缺少的政策扶持。需要明確的是，給予優(yōu)惠政策并不是對租賃行業(yè)的特殊照顧，而是政府對創(chuàng)新融資方式的一種認可，一方面，融資租賃的設備通常金額大、技術較為先進，給予優(yōu)惠有利于鼓勵設備的更新?lián)Q代，促進產(chǎn)業(yè)升級。
另一方面，租賃項目的承租人涉及各行各業(yè)，大多數(shù)的優(yōu)惠利益最終會讓承租人得到，因此給予租賃業(yè)的優(yōu)惠政策實際上是國家在經(jīng)濟領域內鼓勵投資、拉動內需、刺激經(jīng)濟的一種整體行為。同時，國外大量的研究與實務證明，融資租賃業(yè)務包含明顯的稅務動機，因而對融資租賃基本上都采取了支持鼓勵的稅收政策，給予這種創(chuàng)新的信貸方式以公平的稅收待遇?？偨Y而言，稅收優(yōu)惠基本集中在所得稅方面，大致包括三種，一是加速折舊，二是提取壞賬準備金制度，三是投資抵免政策。與國外相比，目前我國對融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還較為零散，沒有一個完整的體系?？梢栽诮梃b國外成熟經(jīng)驗的同時，結合我國實際國情及宏觀政策導向，制定專門的企業(yè)融資租賃稅收優(yōu)惠政策。
其次，需密切關注“營改增”后融資租賃業(yè)的發(fā)展狀況?！盃I改增”全面推開之后，對融資租賃交易的分類征稅更加科學合理，對融資租賃企業(yè)的資本要求也更加嚴格，整體上將有利于行業(yè)的長期良性發(fā)展。筆者認為，以下幾個方面將是稅務部門后續(xù)應重點關注的：
一是不動產(chǎn)租賃業(yè)務：出租人的稅率雖然由5%增加到了11%，但是承租人可以進行增值稅進項稅額的抵扣，從理論上分析，承租人降低的稅負高于出租人增加的稅負，因此從整體上降低了不動產(chǎn)租賃的稅負,但實際的影響尚未定量分析。
二是對于“即征即退”優(yōu)惠政策的適用：從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，對其提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務中增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，但財稅〔2016〕36號文規(guī)定：“本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”。按融資租賃行業(yè)目前發(fā)展的實際情況看，實際稅負超過3%的可能性較小，所以即征即返政策的適用可能性不大，這主要是因為計稅時的營業(yè)額為差額而非上述的全部價款和價外費用。同時，需要注意的是，經(jīng)商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人享受即征即返的優(yōu)惠政策，將同樣受“實收資本”應達到1.7億元的限制，因此，可能對注冊資本金較小的融資租賃公司的競爭力造成不利影響。
三是貸款服務進項稅抵扣問題：財稅〔2016〕36號文中提及，貸款服務項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣(其中包括其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用的進項稅等)。理論上，在營改增鏈條中應做到層層抵扣方能保障各環(huán)節(jié)納稅人的利益，若融資租賃企業(yè)實際承擔增值稅負擔但該稅負又無法抵扣，可能對目前占比較大的售后回租業(yè)務造成負面影響。營改增后，增值稅率有四檔：17%、13%、11%和6%，融資租賃業(yè)務占了三檔，對于企業(yè)及承租人的稅負究竟產(chǎn)生何種影響，關乎融資租賃業(yè)務的后續(xù)發(fā)展，稅務機關需要進一步密切關注。
最后，要避免企業(yè)性質不同帶來的稅負差異：根據(jù)《會計準則第21號—租賃》的規(guī)定，在融資租賃中，承租方支付給出租方的款項中，有一部分要作為財務費用（利息）來處理，因此，融資租賃業(yè)務的實質就是一筆有抵押的長期借款。那么，承租方在進行企業(yè)所得稅處理時，這部分給出租方的利息就按照企業(yè)所得稅法規(guī)來處理了。然而，我國的融資租賃公司目前分為三種類型，一種是經(jīng)中國銀監(jiān)會批準成立的金融租賃公司，屬于金融企業(yè)，承租方支付給此類融資租賃公司的利息可以按照非金融企業(yè)支付給金融企業(yè)的利息支出處理，即可全額在稅前列支扣除。
企業(yè)所得稅稅前扣除貸款損失準備可以執(zhí)行《財政部?國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》規(guī)定。還有兩種是經(jīng)商務部批準的外資租賃公司，和商務部、國家稅務總局共同批準開展融資業(yè)務試點的內資融資租賃企業(yè)，這兩種融資租賃公司在性質上不屬于金融企業(yè)，承租方支付給其的利息費用，按照非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出處理，即按照金融業(yè)同期同類貸款利率計算的部分準予扣除，超過部分不許稅前列支，在具體操作上依據(jù)的是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）的規(guī)定。這樣一來，導致從事相同業(yè)務的外商投資融資租賃公司和內資融資租賃公司，不能享受相同政策，不符合稅負公平的稅制設計原則。
轉自：融資租賃商業(yè)保理
