隨著“一帶一路”建設的深入推進，企業(yè)走出國門、拓展海外業(yè)務的步伐加大，越來越多的中國企業(yè)“走出去”開展投資、并購等經(jīng)濟活動。

據(jù)商務部數(shù)據(jù)顯示，2016年，我國對“一帶一路”沿線53個國家的非金融類直接投資145.3億美元。2017年第一季度，我國企業(yè)對“一帶一路”沿線的45個國家的非金融類直接投資亦達39.8億美元。

企業(yè)“走出去”不可避免的要面對海外投資中投資國的投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘等風險，其中了解投資國的稅收政策，跨境所得的國際稅收籌劃就是大部分企業(yè)面臨的一大痛點。

“走出去”企業(yè)開展國際稅收籌劃的三個方面

總體來說，在 “一帶一路”沿線國開展國際稅收籌劃,不能獨立于企業(yè)的實際商業(yè)運作,而是應當與業(yè)務模式緊密結(jié)合。

第一，要比較分析境外機構組織形式在當?shù)厝〉美麧櫵枰U納的企業(yè)所得稅，以及當?shù)貦C構將稅收利潤匯出時需要繳納的利潤匯出稅或股息預提所得稅

第二，從境外所得稅抵免的角度，匯回的利潤是否需要補繳中國企業(yè)所得稅，已經(jīng)繳納的境外所得稅能否全額抵免

第三，應當從國際稅收籌劃的角度，通過組織架構和經(jīng)營活動的安排，降低境外機構所在地的稅負，增加可抵免中國企業(yè)所得稅的境外稅額，遞延或者減少需要補繳的中國企業(yè)所得稅，從而提升國際競爭力的目的。

“走出去”企業(yè)具體操作上可以參考的方式

(1)由境外低稅負地區(qū)的子公司取得境外收入,從而產(chǎn)生遞延中國企業(yè)所得稅的效果

“走出去”企業(yè)在 “一帶一路”沿線國通過總包或分包形式開展了大量的工程項目。如果想境外所得的稅負較低,就需要考慮由適當?shù)闹黧w來承擔全部業(yè)務活動 ,即設計 “母一子一孫” “三明治”式的企業(yè)結(jié)構,盡可能將利潤確認在境外低稅負地區(qū), 暫不匯回中國,以遞延境外所得需要補繳的中國企業(yè)所得稅。

事實上,“走出去” 企業(yè)開展總包與分包業(yè)務的國際稅收籌劃關鍵在于由境外低稅負地區(qū)的子公司取得境外收入,從而產(chǎn)生遞延中國企業(yè)所得稅的效果。

?(2)通過境外第一層企業(yè)實現(xiàn)高低稅負國家的利潤 “中和”

“一帶一路”貫穿亞歐非大陸,地域非常遼闊,居民企業(yè)如果到多個國家進行間接投資 ,一定會遇到東道國有的稅率高于中國、有的低于中國,規(guī)劃做不好可能會影響企業(yè)正常的跨境稅收抵免。

我國境外所得稅抵免規(guī)定遵循 “分國不分項”原則,其抵免原則僅在境外第一層企業(yè)適用 ,如果境外第二層、第三層企業(yè)位于不同國家,并且稅負存在差異 (有的高于 25%, 有的則低于25%),就可以通過控股構架的安排,將境外高低稅負地區(qū)的投資收益歸集于一個境外子公司,然后再匯回中國,從而減少該境外投資收益需要補繳的中國企業(yè)所得稅。國際稅收籌劃關鍵在于通過境外第一層企業(yè)實現(xiàn)高低稅負國家的利潤 “中和”,用低稅負國家的所得來 “中和”高稅負國家的所得 ,提高境外所得的 “抵免限額”和 “可抵免稅額”,降低需要補繳的中國企業(yè)所得稅。

?(3)在低稅負的國際或地區(qū)設立無形資產(chǎn)公司，遞延中國企業(yè)所得稅

高新技術產(chǎn)業(yè)是“走出去”企業(yè)中的重點行業(yè)。與無形資產(chǎn)有關的境外消極所得 ,主要是特許權使用費,但在某些特殊情況下也可能體現(xiàn)為商品銷售收入、設備租金、技術服務費等形式。

根據(jù)我國與其他國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排,“特許權使用費”通常定義為 “使用或有權使用文學、藝術或科學著作所支付的作為報酬的各種款項;也包括使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項?！?/p>

通常,中國居民企業(yè)會通過軟件銷售和軟件許可方式, 或設立海外無形資產(chǎn)公司的方式來實現(xiàn)無形資產(chǎn)的境外所得。在國際稅收籌劃上，如果中國居民企業(yè)在低稅負的國際或地區(qū)設立無形資產(chǎn)公司，就可以在一定程度上遞延中國企業(yè)所得稅。

“走出去”企業(yè)要密切關注CRS之下世界各國新的稅務政策

盡管“一帶一路”戰(zhàn)略為“走出去”企業(yè)提供了重要的發(fā)展機遇,但也為企業(yè)跨境所得的國際稅收籌劃與管理提出了嚴峻挑戰(zhàn)?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略涉及到我國合作的地域遼闊，國家眾多，合作內(nèi)容緯度寬，內(nèi)容復雜,“一帶一路 ”沿線主要涉及大陸法系和英美法三大不同的法系，部分地區(qū)修改和變動也時有發(fā)生，從而產(chǎn)生法律信息不對稱的風險。

更重要的是，CRS全球征稅時代，稅務信息自動交換體系已經(jīng)形成，司法管轄權區(qū)的金融機構已經(jīng)開始了審慎的盡職調(diào)查，搜集涉稅信息，對外投資企業(yè)稅費信息監(jiān)管將更加透明。

所以既不要走捷徑也不要迷信國際慣例，一定要尋找專業(yè)機構,做長遠規(guī)劃，避免無意間觸犯或違反當?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而影響企業(yè)投資。

高鳴咨詢綜合整理此文《一帶一路“走出去”企業(yè)三種跨境所得的國際稅收籌劃方式》，供跨境投資企業(yè)進行參考。高鳴咨詢是一家專注為中國高凈值客戶和家庭提供全球資產(chǎn)配置以及海外家族服務的科技金融企業(yè)。密切關注CRS之下，世界各國新的稅務法規(guī)政策，幫助高凈值客戶及企業(yè)進行資產(chǎn)管理咨詢服務。高鳴咨詢建議廣大企業(yè)在綜合法律、券商、審計師、稅務師的各方意見，選擇一條稅負最優(yōu)、風險最低的路徑，通過適當?shù)目鐕顿Y架構安排和國際稅收籌劃, 并輔之以我國稅法、稅收協(xié)定的巧妙運用,可促使 “走出去” 企業(yè)在 “一帶一路”沿線國投資具有更強的國際競爭力。