隨著“一帶一路”建設(shè)的深入推進(jìn)，企業(yè)走出國門、拓展海外業(yè)務(wù)的步伐加大，越來越多的中國企業(yè)“走出去”開展投資、并購等經(jīng)濟(jì)活動。
據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2016年，我國對“一帶一路”沿線53個國家的非金融類直接投資145.3億美元。2017年第一季度，我國企業(yè)對“一帶一路”沿線的45個國家的非金融類直接投資亦達(dá)39.8億美元。
企業(yè)“走出去”不可避免的要面對海外投資中投資國的投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘等風(fēng)險(xiǎn)，其中了解投資國的稅收政策，跨境所得的國際稅收籌劃就是大部分企業(yè)面臨的一大痛點(diǎn)。
“走出去”企業(yè)開展國際稅收籌劃的三個方面
總體來說，在 “一帶一路”沿線國開展國際稅收籌劃,不能獨(dú)立于企業(yè)的實(shí)際商業(yè)運(yùn)作,而是應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)模式緊密結(jié)合。
第一，要比較分析境外機(jī)構(gòu)組織形式在當(dāng)?shù)厝〉美麧櫵枰U納的企業(yè)所得稅，以及當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)將稅收利潤匯出時需要繳納的利潤匯出稅或股息預(yù)提所得稅
第二，從境外所得稅抵免的角度，匯回的利潤是否需要補(bǔ)繳中國企業(yè)所得稅，已經(jīng)繳納的境外所得稅能否全額抵免
第三，應(yīng)當(dāng)從國際稅收籌劃的角度，通過組織架構(gòu)和經(jīng)營活動的安排，降低境外機(jī)構(gòu)所在地的稅負(fù)，增加可抵免中國企業(yè)所得稅的境外稅額，遞延或者減少需要補(bǔ)繳的中國企業(yè)所得稅，從而提升國際競爭力的目的。
“走出去”企業(yè)具體操作上可以參考的方式
(1)由境外低稅負(fù)地區(qū)的子公司取得境外收入,從而產(chǎn)生遞延中國企業(yè)所得稅的效果
“走出去”企業(yè)在 “一帶一路”沿線國通過總包或分包形式開展了大量的工程項(xiàng)目。如果想境外所得的稅負(fù)較低,就需要考慮由適當(dāng)?shù)闹黧w來承擔(dān)全部業(yè)務(wù)活動 ,即設(shè)計(jì) “母一子一孫” “三明治”式的企業(yè)結(jié)構(gòu),盡可能將利潤確認(rèn)在境外低稅負(fù)地區(qū), 暫不匯回中國,以遞延境外所得需要補(bǔ)繳的中國企業(yè)所得稅。
事實(shí)上,“走出去” 企業(yè)開展總包與分包業(yè)務(wù)的國際稅收籌劃關(guān)鍵在于由境外低稅負(fù)地區(qū)的子公司取得境外收入,從而產(chǎn)生遞延中國企業(yè)所得稅的效果。
?(2)通過境外第一層企業(yè)實(shí)現(xiàn)高低稅負(fù)國家的利潤 “中和”
“一帶一路”貫穿亞歐非大陸,地域非常遼闊,居民企業(yè)如果到多個國家進(jìn)行間接投資 ,一定會遇到東道國有的稅率高于中國、有的低于中國,規(guī)劃做不好可能會影響企業(yè)正常的跨境稅收抵免。
我國境外所得稅抵免規(guī)定遵循 “分國不分項(xiàng)”原則,其抵免原則僅在境外第一層企業(yè)適用 ,如果境外第二層、第三層企業(yè)位于不同國家,并且稅負(fù)存在差異 (有的高于 25%, 有的則低于25%),就可以通過控股構(gòu)架的安排,將境外高低稅負(fù)地區(qū)的投資收益歸集于一個境外子公司,然后再匯回中國,從而減少該境外投資收益需要補(bǔ)繳的中國企業(yè)所得稅。國際稅收籌劃關(guān)鍵在于通過境外第一層企業(yè)實(shí)現(xiàn)高低稅負(fù)國家的利潤 “中和”,用低稅負(fù)國家的所得來 “中和”高稅負(fù)國家的所得 ,提高境外所得的 “抵免限額”和 “可抵免稅額”,降低需要補(bǔ)繳的中國企業(yè)所得稅。
?(3)在低稅負(fù)的國際或地區(qū)設(shè)立無形資產(chǎn)公司，遞延中國企業(yè)所得稅
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是“走出去”企業(yè)中的重點(diǎn)行業(yè)。與無形資產(chǎn)有關(guān)的境外消極所得 ,主要是特許權(quán)使用費(fèi),但在某些特殊情況下也可能體現(xiàn)為商品銷售收入、設(shè)備租金、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等形式。
根據(jù)我國與其他國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排,“特許權(quán)使用費(fèi)”通常定義為 “使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng);也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。”
通常,中國居民企業(yè)會通過軟件銷售和軟件許可方式, 或設(shè)立海外無形資產(chǎn)公司的方式來實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的境外所得。在國際稅收籌劃上，如果中國居民企業(yè)在低稅負(fù)的國際或地區(qū)設(shè)立無形資產(chǎn)公司，就可以在一定程度上遞延中國企業(yè)所得稅。
“走出去”企業(yè)要密切關(guān)注CRS之下世界各國新的稅務(wù)政策
盡管“一帶一路”戰(zhàn)略為“走出去”企業(yè)提供了重要的發(fā)展機(jī)遇,但也為企業(yè)跨境所得的國際稅收籌劃與管理提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略涉及到我國合作的地域遼闊，國家眾多，合作內(nèi)容緯度寬，內(nèi)容復(fù)雜,“一帶一路 ”沿線主要涉及大陸法系和英美法三大不同的法系，部分地區(qū)修改和變動也時有發(fā)生，從而產(chǎn)生法律信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)。
更重要的是，CRS全球征稅時代，稅務(wù)信息自動交換體系已經(jīng)形成，司法管轄權(quán)區(qū)的金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始了審慎的盡職調(diào)查，搜集涉稅信息，對外投資企業(yè)稅費(fèi)信息監(jiān)管將更加透明。
所以既不要走捷徑也不要迷信國際慣例，一定要尋找專業(yè)機(jī)構(gòu),做長遠(yuǎn)規(guī)劃，避免無意間觸犯或違反當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而影響企業(yè)投資。
高鳴咨詢綜合整理此文《一帶一路“走出去”企業(yè)三種跨境所得的國際稅收籌劃方式》，供跨境投資企業(yè)進(jìn)行參考。高鳴咨詢是一家專注為中國高凈值客戶和家庭提供全球資產(chǎn)配置以及海外家族服務(wù)的科技金融企業(yè)。密切關(guān)注CRS之下，世界各國新的稅務(wù)法規(guī)政策，幫助高凈值客戶及企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理咨詢服務(wù)。高鳴咨詢建議廣大企業(yè)在綜合法律、券商、審計(jì)師、稅務(wù)師的各方意見，選擇一條稅負(fù)最優(yōu)、風(fēng)險(xiǎn)最低的路徑，通過適當(dāng)?shù)目鐕顿Y架構(gòu)安排和國際稅收籌劃, 并輔之以我國稅法、稅收協(xié)定的巧妙運(yùn)用,可促使 “走出去” 企業(yè)在 “一帶一路”沿線國投資具有更強(qiáng)的國際競爭力。
