來源：漢武稅駟 二哥稅稅念（ID：TOTAX2）
每當(dāng)提到企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，自然首先想到的就是發(fā)票，但是按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票應(yīng)當(dāng)只是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，既不是沒有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。尤其是針對(duì)一些跨期發(fā)票的處理，更是令廣大財(cái)務(wù)人員苦惱不已。
企業(yè)真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，如果報(bào)銷及時(shí)話應(yīng)該是可以在當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除的，而由于種種原因，企業(yè)總會(huì)存在部分在當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出不能在關(guān)賬前取得發(fā)票或雖已取得發(fā)票但來不及在關(guān)賬前報(bào)銷的情況。很多企業(yè)將此部分費(fèi)用支出在次年報(bào)銷時(shí)計(jì)入次年的損益，從而形成了跨期發(fā)票的問題。
跨期發(fā)票就不可以扣除么？我個(gè)人的意見是，只要進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和合理的稅務(wù)安排，企業(yè)產(chǎn)生的跨期發(fā)票稅前扣除就不會(huì)那么麻煩了。
基本案例陳述
A公司為B公司提供勘探設(shè)計(jì)服務(wù)，雙方于2015年2月份簽訂了一份金額為10萬元的勘察設(shè)計(jì)服務(wù)合同，約定A公司必須在2015年結(jié)束前完成合同約定的工作內(nèi)容。
付款方面首期預(yù)付款于2015年4月份由B公司支付給A公司合同總價(jià)款的30%，余下的款項(xiàng)B公司分別于2015年12月和2016年的3月份支付合同價(jià)款的40%和30%。
2015年12月末，A公司完成合同約定的工作內(nèi)容?？墒怯捎陔p方個(gè)別工作人員的疏忽，A公司在2015年4月份收到的預(yù)付款開具的增值稅發(fā)票直到2016年2月末才流轉(zhuǎn)到B公司財(cái)務(wù)人員手中，為此B公司財(cái)務(wù)人員以發(fā)票跨期無法入賬不能稅前扣除為由拒收，且預(yù)付款發(fā)票不解決后期雙方約定的合同尾款時(shí)間也會(huì)因此延遲。
對(duì)此A公司的財(cái)務(wù)人員該如何處理？B公司的財(cái)務(wù)人員拒收就做對(duì)了嗎？
案例剖析
雙方簽訂的合同采取的是預(yù)付款模式支付，合同要求必須與2015年年底完工，且合同之中明確了款項(xiàng)支付的次數(shù)和時(shí)間。
政策依據(jù)
依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)。而財(cái)稅[2016]36號(hào)第四十五條規(guī)定取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的收款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定收款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
因此A公司收到30%的預(yù)付款，開具了增值稅發(fā)票，即達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)。
流轉(zhuǎn)稅類一般采取的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，而企業(yè)所得稅則是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整處理，因而一般而言在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的且據(jù)實(shí)列示成本費(fèi)用，是獲得稅前扣除的基礎(chǔ)和前提。
政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！币虼?，企業(yè)在當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的、歸屬于當(dāng)期的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)列支在當(dāng)期，并在當(dāng)期的企業(yè)所得稅稅前扣除；如果企業(yè)將當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入以后年度損益，則在列支年度不能稅前扣除，而需要在年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增。
合同出于質(zhì)量保障的考量，部分合同款項(xiàng)延后支付，只要是合同雙方真是的意愿都是可以的。但是合同約定的工作內(nèi)容卻已于2015年度完成，因此A合同尾款即便是在2016年度3月份完成支付,AB雙方都需要依據(jù)合同的約定在2015年年底一方確認(rèn)收入一方確認(rèn)成本費(fèi)用支出。
因此雖然2016年度才支付合同尾款，但是相應(yīng)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在2015年匯算清繳的時(shí)候體現(xiàn)。
案例處理分析
我們?cè)倩氐絾栴}本身，對(duì)于因雙方工作人員因素造成30%預(yù)付款發(fā)票的跨期問題。若想稅前扣除怎么辦？難道真的因?yàn)楦犊罘綇?qiáng)勢(shì)，為了不影響后續(xù)合同尾款的取得，A公司將2015年4月份開具的發(fā)票收回，沖紅后重新在2016年度給B公司開具發(fā)票？
若照此思路處理，其實(shí)企業(yè)所得稅依舊不可以在16年匯算清繳時(shí)獲得稅前扣除。為什么？
問題的根源就在于合同約定A公司必須于2015年度完成，并提交相應(yīng)的工作內(nèi)容。顯然A公司已經(jīng)完成，只是涉及到合同款的后續(xù)支付問題，即就該合同而言實(shí)際完成是在2015年，對(duì)于A公司而言應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2015年度的收入，對(duì)于B公司而言應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為2015年度的成本或費(fèi)用，而不在于B是否向A支付合同款的問題。
那么該怎么B公司財(cái)務(wù)該如何處理才能確保跨期發(fā)票在2015年度獲得稅前扣除呢？
首先，賬務(wù)處理要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在未收到發(fā)票時(shí)候?qū)M(fèi)用進(jìn)行預(yù)估，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或成本。對(duì)于預(yù)付30%的合同款，B公司雖然沒有收到發(fā)票，但是依照合同其成本是可以明確可靠地計(jì)量的，需要將預(yù)付款暫估至本期的成本或者費(fèi)用之中。另外對(duì)于未支付的30%的合同尾款也應(yīng)當(dāng)先做成本費(fèi)用暫估的結(jié)轉(zhuǎn)，后期在做支付處理。相應(yīng)賬務(wù)處理如下：
1、30%的預(yù)付款結(jié)轉(zhuǎn)
借：XX工程成本/管理費(fèi)用-勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 30000
貸： 預(yù)付賬款—A公司 30000
其次，等到2016年2月底經(jīng)辦人員拿著發(fā)票來沖抵預(yù)付款的時(shí)候，只需要將該張2015年4月份開具的發(fā)票增加到上述憑證附件之中即可。
政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第34號(hào)）第六款之規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
因此平時(shí)發(fā)票暫時(shí)沒有取得，但是相應(yīng)的成本費(fèi)用可以真實(shí)計(jì)量確認(rèn)的，只要企業(yè)在次年的匯算清繳前取得發(fā)票都是可稅前扣除的，前提是企業(yè)財(cái)務(wù)要有權(quán)責(zé)發(fā)生制意識(shí)，要有預(yù)見性，進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2、30%未支付的工程尾款
借：XX工程成本/管理費(fèi)用-勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 30000
貸： 應(yīng)付賬款—A公司 30000
待2016年3月份實(shí)際支付該筆合同尾款時(shí)，沖抵相應(yīng)的應(yīng)付賬款即可。
如果B公司強(qiáng)行退回發(fā)票，重新讓A公司開具16年的發(fā)票并且在16年確認(rèn)了該筆費(fèi)用，那么就得在16年匯算清繳時(shí)候做納稅調(diào)增，要想扣除就只有同時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)及說明，待稅務(wù)局同意后，可重新申報(bào)2015年企業(yè)所得稅，調(diào)減2015年應(yīng)納稅所得額，并申請(qǐng)退稅。也可根據(jù)2012年第15號(hào)公告申請(qǐng)抵減2016年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款或以后年度應(yīng)補(bǔ)稅款。
政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六款執(zhí)行，需B企業(yè)向主管稅局就以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，做專項(xiàng)申報(bào)及說明，在稅局同意下的情況下準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不超過5年。
總結(jié)
顯然通過上述分析，對(duì)于跨期發(fā)票不是沒有解決的途徑和道路，但是，為了不必要的麻煩，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在季度終了，年度終了的時(shí)候，多一份細(xì)致，多一點(diǎn)責(zé)任心，即便是在沒有較好的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度的約束下，對(duì)于跨期發(fā)票也是可以很輕松的解決應(yīng)對(duì)的。關(guān)鍵是作為財(cái)務(wù)人員的你有沒有真真切切的落實(shí)好合同管稅的理念，有沒有財(cái)稅管控的預(yù)見性，有沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理意識(shí)！
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，不應(yīng)等到發(fā)生了重大的稅務(wù)問題才想辦法解決，而應(yīng)通過平時(shí)的預(yù)見性處理提前將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)消弭于萌芽階段。需知當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)說的稅的管理模式還是“以企業(yè)財(cái)務(wù)處理為基礎(chǔ)，稅務(wù)后續(xù)調(diào)整為輔”的申報(bào)管理模式。日常的稅務(wù)管理中得預(yù)見性處理，可為后期的稅務(wù)處理提供一定的活動(dòng)空間。
