來源：廈門國稅微宣傳
撰稿：集美區(qū)國稅局
近日，會計小張駕車在路口等待紅燈時，一名男子從車窗外遞給他一張卡片，卡片上寫著“代開各種發(fā)票，保證真實”的字樣。
小張是一家A服裝企業(yè)的會計，近年來，企業(yè)接單不少，但與此同時小張卻遇到了難以取得進(jìn)項發(fā)票的困擾。缺少進(jìn)項發(fā)票就無法進(jìn)行抵扣，這讓小張十分煩惱。這張?zhí)柗Q可以“代開發(fā)票”的卡片讓小張十分心動。
通過撥打卡片上的電話，小張了解到這些所謂的“代辦人”稱能開出增值稅專用發(fā)票，均承諾假一賠十，代辦費(fèi)為發(fā)票金額的2%至4%。半信半疑的小張第一次通過這種途徑購買了不少專票并用于抵扣。
直到一天，小張接到了來自主管國稅局專管員的一個電話，A服裝企業(yè)取得的憑證被認(rèn)定為異常憑證……
Q1：取得“異常憑證”要怎樣處理呢？
增值稅一般納稅人取得的異常增值稅扣稅憑證按不同情形區(qū)分處理：
1、尚未申報抵扣，暫不允許抵扣
2、尚未申報辦理退稅，暫不辦理退稅；
3、已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；
4、已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。
5、經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。
為什么A服裝企業(yè)取得的憑證會被認(rèn)定為異常憑證呢？原來是由于給A公司開具發(fā)票的上游企業(yè)購進(jìn)原材料與銷售貨物名稱嚴(yán)重背離，在稅務(wù)局核查過程中還發(fā)現(xiàn)該上游企業(yè)的進(jìn)項大部分為重號異常的海關(guān)繳款書，且該企業(yè)已走逃。
Q2：什么發(fā)票會被列入“異常憑證”范圍？
走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。
1、商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。
2、直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。
那么我們就明白了，由于開（違）具（法）發(fā)（售）票（賣）給A服裝企業(yè)的上游公司走逃或是失聯(lián)，因此造成其對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票——也就是小張購買的進(jìn)項發(fā)票被列入了異常增值稅扣稅憑證的范圍。
Q3：什么是走逃企業(yè)？
走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。
根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
溫馨提醒：各位親愛的納稅人，若發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營地址搬遷、更換代理記賬公司或財務(wù)人員離職等事宜，請務(wù)必及時更改在國稅局所留的聯(lián)系方式以及地址，以避免因管理人員無法聯(lián)系，實地核查查無下落而造成其他不良后果。
警示
“不非法購買發(fā)票，就缺少進(jìn)項抵扣，購買了發(fā)票就有了進(jìn)項，即使被發(fā)現(xiàn)了，也只需要轉(zhuǎn)出即可。這么一算，好像購買發(fā)票更加合算？”小張在將對應(yīng)異常憑證做完進(jìn)項轉(zhuǎn)出后還存在這個疑問。
注意！在這里要為仍存在僥幸心理的納稅人敲響警鐘！被認(rèn)定虛開發(fā)票（指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的），嚴(yán)重很后果！
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定, 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
而在《中華人民共和國刑法》第二百零五條中更是列明：【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
看了以上介紹，相信您一定對異常憑證的產(chǎn)生以及處理有了更加全面的理解了吧！可千萬別像小張一樣中招喲。
