來(lái)源：二哥稅稅念
增值稅發(fā)票開具指南「稅總貨便函〔2017〕127號(hào)」規(guī)定納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
那些情況不能代開了
目前能夠自開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人有酒店業(yè)、和鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)。我們知道小規(guī)模納稅人實(shí)行的是簡(jiǎn)易征收，其自身是不抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，也不能自行開具增值稅專用發(fā)票，如果客戶需要從小規(guī)模納稅人處取得專用發(fā)票，只能由小規(guī)模納稅企業(yè)去稅務(wù)局代開。
但是營(yíng)改增之后，為了方便納稅人發(fā)票使用，稅總逐步選取了一些行業(yè)，對(duì)其中符合條件的小規(guī)模納稅人納入了自開票范圍。截止到目前為止有下面這些行業(yè)。
1為什么有這么一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？
自開范圍的具體標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額超過3萬(wàn)（或季度銷售額超過9萬(wàn)）。為什么定了一個(gè)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)？這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也是小微企業(yè)免征增值稅的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上可以看做增值稅的一個(gè)起征點(diǎn)。
我們知道增值稅設(shè)計(jì)原理是環(huán)環(huán)抵扣，上游交稅下游抵扣，如果上游是免稅的，自然不能開具專用發(fā)票讓下游抵扣，除非你先把稅交了。所以這里設(shè)定這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也是有道理的。因?yàn)槟汩_了專票，客戶要抵扣，你就必須申報(bào)納稅，和小微企業(yè)免稅就有所沖突了。所以，必須是超過這個(gè)起征點(diǎn)的才能自開專票。
那如果未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的住宿業(yè)納稅人需要開具專票呢？結(jié)論是還是需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。
代開的發(fā)票是這樣的。以后就是自開了，左上角就沒有代開字樣了。
2銷售不動(dòng)產(chǎn)仍然需代開
符合自開條件的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)「你沒看錯(cuò)，就是地稅」申請(qǐng)代開。這仍然執(zhí)行了稅總函2016年145號(hào)的規(guī)定。
增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
當(dāng)然如果不需要專票，納稅人可以自開，如果不能自開普通發(fā)票的納稅人，可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。地稅局代開發(fā)票部門通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)在發(fā)票上打印“代開”字樣。銷售不動(dòng)產(chǎn)征收率是5%,這是36號(hào)文附件2規(guī)定的。
3如何填寫申報(bào)表？
填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。
