作者：劉海湘 來源：中國稅務(wù)報(bào)
營改增平穩(wěn)有序地推進(jìn)，為我國企業(yè)帶來了多重利好，主要體現(xiàn)是增值稅稅負(fù)的降低。除政策因素外，減負(fù)程度還與企業(yè)稅務(wù)管理的規(guī)范水平直接相關(guān)，如果企業(yè)管理規(guī)范、核算正規(guī)、票據(jù)合法，增值稅稅負(fù)自然下降。這里的管理，指企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收管理。也就是說，企業(yè)只有通過生產(chǎn)經(jīng)營全流程的稅收管理控制才能做到降低稅負(fù)。本文圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全流程，分析如何進(jìn)行各環(huán)節(jié)的涉稅管理。
增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識
伴隨稅收征管系統(tǒng)的技術(shù)化、現(xiàn)代化、數(shù)據(jù)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)控力度逐漸加強(qiáng)，企業(yè)各種涉稅違法違規(guī)行為都將會寸步難行。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)日益成為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)重要部分，稅務(wù)問題處理不當(dāng)，不僅會直接影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且還有可能受到法律的追究。所以企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展、降低稅負(fù)，首先要做的就是增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
強(qiáng)化企業(yè)流程管控
真正的稅收是來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，沒有生產(chǎn)經(jīng)營就沒有稅收。所以降低稅收負(fù)擔(dān)，就必須強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全流程稅收管控。
1.業(yè)務(wù)內(nèi)容提前策劃。
生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生稅，不同的生產(chǎn)經(jīng)營過程產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是，即使是相同的經(jīng)營過程，對稅收因素考慮充分與否也直接決定了企業(yè)繳稅的多少。比如，小汽車屬于高能耗產(chǎn)品，國家通過征收消費(fèi)稅的形式對小汽車生產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行限制。汽車排量在2.0升以上至2.5升的（含2.5升）的乘用車，消費(fèi)稅稅率為9%；排量在2.5升以上至3.0升的（含3.0升）的乘用車，消費(fèi)稅稅率為12%。如果廠家將某一類型車輛的排量設(shè)計(jì)為2.5升，則按9%的稅率繳納消費(fèi)稅；如果將同一類型車輛的排量設(shè)計(jì)為2.51升，則需按12%的稅率繳納消費(fèi)稅。如果廠家在設(shè)計(jì)車型時(shí)，就充分考慮汽車排量與消費(fèi)稅稅率的關(guān)系，即可以做到依法納稅，又可以節(jié)約稅收成本。所以，企業(yè)如果能夠在業(yè)務(wù)發(fā)生的最初環(huán)節(jié)就考慮稅收問題，將會對企業(yè)節(jié)約稅收成本起到積極促進(jìn)作用。
2.合作伙伴謹(jǐn)慎選擇。
（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇。選擇合作伙伴時(shí)，需要提前做好測算。同等價(jià)格情況下，應(yīng)盡量選擇一般納稅人。但是如果小規(guī)模納稅人價(jià)格上有更多優(yōu)惠，足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮選擇小規(guī)模納稅人作為合作伙伴。
（2）合作伙伴信用評價(jià)的重要性。企業(yè)如果取得虛開的增值稅專用發(fā)票，輕則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，重則會有刑事責(zé)任。所以，在對供應(yīng)商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外，還應(yīng)對供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時(shí)、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力，以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。
簽訂合同注意事項(xiàng)
合同的內(nèi)容決定生產(chǎn)經(jīng)營過程，是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭，合同條款的具體內(nèi)容直接影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系的重要一環(huán)。
1.合同中應(yīng)當(dāng)明確對方提供發(fā)票的種類和當(dāng)事人涉稅信息。
一是應(yīng)根據(jù)對方納稅資格的不同，對開票方提供發(fā)票的種類進(jìn)行約定。原則上購進(jìn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，應(yīng)要求對方開具或代開增值稅專用發(fā)票。二是合同中應(yīng)備注雙方重要信息，以避免開發(fā)票時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，提高工作效率和質(zhì)量。
2.合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)款、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等。
一是合同中應(yīng)明確價(jià)款是否包含增值稅，以避免后續(xù)產(chǎn)生不必要的爭議，影響企業(yè)稅負(fù)及利潤。二是如果采購過程中涉及各類價(jià)外費(fèi)用，還應(yīng)在合同中明確價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅，以及對方開具發(fā)票的相關(guān)事項(xiàng)。
3.合同中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分不同稅率的貨物或服務(wù)內(nèi)容。
營改增后，企業(yè)的所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)都納入增值稅征收范圍。此時(shí)，同一家公司可能提供多種稅率的貨物或服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，清楚地根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以保證財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行涉稅核算時(shí)準(zhǔn)確適用相關(guān)業(yè)務(wù)的稅率。
4.合同中應(yīng)當(dāng)明確發(fā)票提供、付款方式等事項(xiàng)。
第一，企業(yè)簽訂合同時(shí)應(yīng)盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實(shí)開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實(shí)際收取款項(xiàng)之前開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。第二，為保證企業(yè)取得合法規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在合同條款中特別加入如下約定：如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，其不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，還應(yīng)重新開具合法有效發(fā)票。第三，增值稅專用發(fā)票有在限期內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)明確開票方及時(shí)送達(dá)發(fā)票的責(zé)任，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。第四，合同中如果涉及因貨物質(zhì)量問題可以退貨等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)約定對方開具紅字增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。
5.合同中應(yīng)當(dāng)明確“三流一致”的相關(guān)事項(xiàng)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第二條第三款的規(guī)定，收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，采購方才能對稅款進(jìn)行抵扣。因此，為了避免不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的情況發(fā)生，必須在合同中對收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方相統(tǒng)一等事項(xiàng)做出約定，比如，可以約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息，來證明其貨流的真實(shí)性。
發(fā)票開具與取得注意事項(xiàng)
貨款結(jié)算時(shí)注意事項(xiàng)
貨款結(jié)算時(shí)既要盡量避免替人家付款也要盡量避免替人家收款。一是根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生代收代墊款項(xiàng)等行為，除特殊情況外，應(yīng)和價(jià)款一起繳納增值稅，因此會增加企業(yè)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。二是代收代付的貨款結(jié)算方式不符合收款方、開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體的相關(guān)要求，會給企業(yè)帶來虛開發(fā)票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
謹(jǐn)慎選擇適用優(yōu)惠政策
