為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，國家稅務(wù)總局于近日發(fā)布了新的重磅稅收文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號，以下簡稱“37號公告”）。按照總局對37號公告的解讀，該公告著眼于減輕納稅人及扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，簡化計(jì)算操作，便利扣繳義務(wù)人履行義務(wù)，重點(diǎn)解決了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義務(wù)人的遵從責(zé)任。從稅收實(shí)務(wù)操作角度看，37號公告執(zhí)行后，非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的主體有所變化，納稅人應(yīng)當(dāng)引起注意。
《企業(yè)所得稅法》第37條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得……所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人”?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第104條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第37條所稱支付人，實(shí)質(zhì)依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人”?？梢娍劾U義務(wù)人作為支付人負(fù)有支付款項(xiàng)的義務(wù)（即債務(wù)人），但不等于扣繳義務(wù)人就是實(shí)際付款人。實(shí)踐中經(jīng)常存在債務(wù)人與實(shí)際付款人不一致的情形，37號公告對此作出了明確。
一、支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，仍由委托人、指定人承擔(dān)扣繳義務(wù)。
這種情況下債權(quán)債務(wù)關(guān)系未發(fā)生改變，受托人或被指定人支付款項(xiàng)的法律后果由委托人或指定人承擔(dān)，因此仍應(yīng)由委托人、指定人作為扣繳義務(wù)人。例如，A企業(yè)向非居民企業(yè)購買一項(xiàng)服務(wù)，A企業(yè)自行委托B企業(yè)向非居民企業(yè)履行支付義務(wù)，則由A而非B承擔(dān)非居民企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。
二、因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。
在保證人或擔(dān)保人為支付人與非居民企業(yè)之間交易產(chǎn)生的債務(wù)提供擔(dān)保的前提下，如果因支付人不能履行付款義務(wù)，而轉(zhuǎn)由保證人或擔(dān)保人支付款項(xiàng)，盡管支付人作為被保證人或被擔(dān)保人沒有實(shí)際付款，也需履行扣繳義務(wù)。例如，C企業(yè)為D企業(yè)與非居民企業(yè)之間的交易債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任，因D企業(yè)資金困難，由C企業(yè)應(yīng)非居民企業(yè)的要求履行支付義務(wù)，則由D而非C承擔(dān)非居民企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)。
支付人需要注意
37號公告明確扣繳義務(wù)人之后，支付人無論直接支付還是由他人代為支付，只要屬于以上兩種情形，就需要承擔(dān)非居民企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。而實(shí)際支付款項(xiàng)的單位如果與支付人不是同一單位，只是受其指定、委托或履行擔(dān)保義務(wù)，按照37號公告規(guī)定不應(yīng)承擔(dān)扣繳義務(wù)。
編輯設(shè)計(jì)：北京懷柔國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
