作者：何艷(湖北省荊州市第三人民醫(yī)院) 來源|：中國總會計(jì)師

引言：財(cái)務(wù)預(yù)算管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一，對促進(jìn)醫(yī)院建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化成本費(fèi)用控制有著積極意義。

醫(yī)院在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，應(yīng)以預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核為主線，以成本費(fèi)用預(yù)算控制為重點(diǎn)，充分發(fā)揮預(yù)算管理在成本控制中的約束作用，確保醫(yī)院效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文對醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制的措施，期望對加強(qiáng)醫(yī)院成本管理、優(yōu)化配置資源有所幫助。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制存在的問題

在醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，經(jīng)常出現(xiàn)部分指標(biāo)超預(yù)算的情況，尤其在基本支出和項(xiàng)目支出預(yù)算控制中，其預(yù)算執(zhí)行差異率較大，嚴(yán)重弱化了財(cái)務(wù)預(yù)算管理在成本控制中的作用。下面筆者從成本控制的角度，對醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行分析。

（一）預(yù)算編制不規(guī)范

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備購置數(shù)量、醫(yī)務(wù)人員數(shù)量、衛(wèi)生材料數(shù)量、病床數(shù)量的變化幅度也隨之加大，對預(yù)算編制提出了更高的要求。但是，部分醫(yī)院在年度預(yù)算編制時(shí)，沒有選擇科學(xué)的預(yù)算方法，仍參照以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用基數(shù)法編制預(yù)算，使得預(yù)算與醫(yī)院實(shí)際經(jīng)營狀況脫節(jié)。尤其在支出預(yù)算編制方面，沒有本著節(jié)約的觀念，細(xì)化編制醫(yī)療支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出以及其他支出預(yù)算，從而造成預(yù)算執(zhí)行缺乏可靠依據(jù)。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位

在醫(yī)院預(yù)算管理中，資金、成本費(fèi)用、采購、存貨是醫(yī)院成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，在預(yù)算執(zhí)行中，這些環(huán)節(jié)也是出現(xiàn)問題較多的環(huán)節(jié)。例如：在資金控制方面，沒有嚴(yán)格落實(shí)現(xiàn)金流管理制度和授權(quán)審批制度，經(jīng)常出現(xiàn)擅自改變資金用途的現(xiàn)象；在成本費(fèi)用控制方面，各科室隨意領(lǐng)用衛(wèi)生材料，造成資源浪費(fèi)；在采購控制方面，缺少相互制約機(jī)制，存在著暗箱操作行為，增加了采購成本；在存貨控制中，沒有做到定期清查盤點(diǎn)，賬實(shí)不符現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

（三）預(yù)算分析不及時(shí)

預(yù)算分析是醫(yī)院管理層掌握預(yù)算執(zhí)行情況的重要手段。然而從當(dāng)前情況來看，部分醫(yī)院未能做到對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)、有效分析，難以根據(jù)分析結(jié)果掌握預(yù)算執(zhí)行差異，找到成本控制的薄弱之處。在缺乏預(yù)算分析的情況下，醫(yī)院管理者很難動態(tài)地掌握醫(yī)院運(yùn)營中出現(xiàn)的資金變動情況，無法及時(shí)控制支出項(xiàng)目超預(yù)算現(xiàn)象，使得成本控制措施的制定缺乏有力依據(jù)。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不健全

預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行效果的檢驗(yàn)和評價(jià)，對強(qiáng)化預(yù)算的剛性和約束力有著重要作用。但是，部分醫(yī)院只重視預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行，不重視預(yù)算考核，或者沒有將預(yù)算考核結(jié)果與各科室、員工的切身利益緊密聯(lián)系起來，嚴(yán)重弱化了預(yù)算考核的激勵作用。此外，醫(yī)院缺乏對支出預(yù)算執(zhí)行效果的考核，難以掌握各科室在成本控制中所做出的貢獻(xiàn)，不利于財(cái)務(wù)部門制訂周詳?shù)尼t(yī)療成本控制計(jì)劃。

二、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制的對策

（一）規(guī)范預(yù)算編制，重點(diǎn)做好支出預(yù)算編制工作

醫(yī)院要進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制流程，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算方法，提高收支預(yù)算編制質(zhì)量，重點(diǎn)做好醫(yī)療收支預(yù)算編制工作，加強(qiáng)醫(yī)療成本控制。在醫(yī)療收入預(yù)算編制中，各臨床服務(wù)類科室是醫(yī)療收入預(yù)算編制的主體，各科室要運(yùn)用百分比法分析預(yù)測預(yù)算期內(nèi)的門診人次和住院床日，結(jié)合內(nèi)外部影響因素，編制業(yè)務(wù)量預(yù)算和收入預(yù)算。在醫(yī)療支出預(yù)算編制中，可分為歸口支出預(yù)算和非歸口支出預(yù)算。對于歸口支出預(yù)算而言，主要包括人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算、維修維護(hù)費(fèi)用預(yù)算，分別由人事部門和設(shè)備部門向財(cái)務(wù)部門申報(bào)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)費(fèi)支出情況；對于非歸口支出預(yù)算而言，要由基層預(yù)算科室負(fù)責(zé)編制，包括衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)等支出項(xiàng)目的預(yù)算編制。其中，衛(wèi)生材料費(fèi)和藥品費(fèi)支出預(yù)算是編制重點(diǎn)，衛(wèi)生材料費(fèi)用預(yù)算要以上年度領(lǐng)用衛(wèi)生材料耗用量與工作量增長率為依據(jù)預(yù)測預(yù)算期內(nèi)的費(fèi)用支出情況，藥品費(fèi)預(yù)算要以上年度可收費(fèi)藥品費(fèi)與工作量增長率為依據(jù)預(yù)測預(yù)算內(nèi)的藥品費(fèi)支出情況。通過支出預(yù)算編制，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用無序增長。在項(xiàng)目支出預(yù)算中，要先對醫(yī)療設(shè)備購置計(jì)劃和基建項(xiàng)目計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行論證，而后根據(jù)購置計(jì)劃和項(xiàng)目計(jì)劃，編制項(xiàng)目支出預(yù)算，使醫(yī)院固定資產(chǎn)增加與財(cái)政資產(chǎn)管理系統(tǒng)同步，強(qiáng)化對醫(yī)院固定資產(chǎn)增減變化的監(jiān)管，保證項(xiàng)目支出預(yù)算的合理性。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)審批通過的預(yù)算層層分解預(yù)算指標(biāo)，要求各預(yù)算執(zhí)行部門全面落實(shí)預(yù)算，加強(qiáng)資金、成本費(fèi)用、采購及存貨四個(gè)方面的控制，確保醫(yī)院成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(1)資金控制。健全現(xiàn)金流管理制度，嚴(yán)格落實(shí)收支兩條線管理，要求各部門、各科室按月提交資金計(jì)劃；財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照預(yù)算分配資金，及時(shí)催收應(yīng)收賬款；嚴(yán)格執(zhí)行資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，完善資金支付程序，包括資金支付申請、支付審批、支付審核、支付結(jié)算等環(huán)節(jié)；跟蹤分析現(xiàn)金流預(yù)算的執(zhí)行情況，分析現(xiàn)金流預(yù)算的執(zhí)行偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正擅自改變資金用途的現(xiàn)象，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

(2)成本控制。在人員經(jīng)費(fèi)控制方面，各科室要遵循因事設(shè)崗、以崗定員的原則合理控制人員增減，實(shí)行競聘上崗制度，優(yōu)化配置人力資源，節(jié)約人員經(jīng)費(fèi)支出；在衛(wèi)生材料費(fèi)控制方面，各科室要在考慮實(shí)際需求的情況下，科學(xué)制定消耗定額和領(lǐng)用計(jì)劃，杜絕衛(wèi)生材料浪費(fèi)；在公用成本費(fèi)用控制方面，各部門要在保證正常業(yè)務(wù)開展的基礎(chǔ)上，合理節(jié)約水電、燃?xì)?、供暖等能源消耗，降低公用成本費(fèi)用支出。

(3)采購控制。醫(yī)院要分離詢價(jià)、定價(jià)、采購崗位，落實(shí)大額物資、固定資產(chǎn)集中采購制度，控制采購人員的權(quán)限，只賦予采購人員執(zhí)行采購計(jì)劃的權(quán)利，避免在采購活動中出現(xiàn)徇私舞弊、暗箱操作等行為，增加采購成本；建立材料價(jià)格信息庫，根據(jù)市場行情分析采購價(jià)格，合理確定采購時(shí)機(jī)和采購定價(jià)；嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收程序，保證物資數(shù)量、種類、規(guī)格與采購合同相符，并定期與供應(yīng)商核對往來賬目。

(4)存貨控制。合理確定藥品、衛(wèi)生器材、低值易耗品的儲備定額，保持適當(dāng)?shù)拇尕浰?，使其在滿足醫(yī)療服務(wù)要求的前提下，盡可能地降低存貨成本；加強(qiáng)物資管理，對物資入庫、領(lǐng)用、退回均執(zhí)行嚴(yán)格的管理辦法；加大物資清查力度，查明盤盈、盤虧原因，及時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)情況進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符；重視低值易耗品領(lǐng)用管理，采用定量配置、以舊換新的管理方法。

（三）做好預(yù)算執(zhí)行分析，為成本控制提供依據(jù)

預(yù)算分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，通過對預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行分析，掌握醫(yī)院資金使用狀況，了解成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取有效控制措施。

在預(yù)算分析中，可采取以下四種方法：

一是比較分析法，可用于本期實(shí)際執(zhí)行數(shù)與本期預(yù)算數(shù)、歷史同期數(shù)據(jù)、下期預(yù)算數(shù)以及同行業(yè)先進(jìn)水平的比較；

二是比率分析法，通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算得出比率，分析比較不同比率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)比率反映的問題；

三是因素分析法，通過分析影響預(yù)算指標(biāo)的因素以及各因素之間的關(guān)系，計(jì)算確定因素影響預(yù)算指標(biāo)的程度；

四是差異分析法，通過計(jì)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的差額，找出差額產(chǎn)生的原因，采取適當(dāng)?shù)募m正措施。在實(shí)際操作中，可綜合運(yùn)用上述分析方法，全面反映醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況，編制預(yù)算分析報(bào)告。根據(jù)預(yù)算分析報(bào)告，找出成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，將其作為下期預(yù)算執(zhí)行控制的重點(diǎn)。

（四）健全預(yù)算考核機(jī)制，落實(shí)成本控制獎懲措施

在醫(yī)院預(yù)算考核中，要將成本預(yù)算考核作為重點(diǎn)，將預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)、執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，調(diào)動起全體員工參與成本控制的積極性。由預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算考核，結(jié)合醫(yī)院成本控制總目標(biāo)設(shè)置成本預(yù)算考核指標(biāo)，監(jiān)督檢查各執(zhí)行部門的成本預(yù)算執(zhí)行情況。在預(yù)算考核中，要側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)和定量指標(biāo)的考核，對比分析近幾年醫(yī)療成本控制效果，按照"明確責(zé)任、目標(biāo)考核、預(yù)算總控、節(jié)獎超罰〃的原則制定預(yù)算考評獎懲辦法，將考核結(jié)果與各科室、員工的薪酬掛鉤，落實(shí)相應(yīng)的獎懲措施，從而強(qiáng)化全體人員〃節(jié)支增效〃的觀念。

三、結(jié)論

總而言之，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要途徑，兩者之間存在著必然聯(lián)系。為了加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為主線，以成本預(yù)算控制為重點(diǎn)，將成本控制貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核的全過程中，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算在成本控制中的約束作用，為醫(yī)院實(shí)施成本控制措施提供有力保障，從而促進(jìn)醫(yī)院資源得以優(yōu)化配置，合理降低醫(yī)療成本。

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作者：何艷(湖北省荊州市第三人民醫(yī)院) 來源|：中國總會計(jì)師