眨眼之間年末又到了
對于廣大企業(yè)財務人員來講
做好年終財務決算和稅務匯算前的準備
是非常重要的
那么我們究竟要注意哪些事情？
一、企業(yè)所得稅預警的關注點
1、盈利能力
銷售毛利率及變動幅度，當期與前期比較如出現(xiàn)下降，幅度商業(yè)在35%，工業(yè)在20%以內(nèi)尚屬正常；如下降幅度太大，可能存在不計或少計銷售、銷售價格偏低等問題。
銷售利潤率，若明顯下降，則可能存在隱瞞收入、不按規(guī)定結轉成本、人為調(diào)節(jié)成本和利潤、違規(guī)享受優(yōu)惠政策等問題。
資產(chǎn)利潤率，分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況，如與同行業(yè)企業(yè)相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)多計提折舊等問題。
成本費用利潤率，與同行業(yè)企業(yè)比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常低，可能存在多列成本、費用等問題。
2、營運能力
企業(yè)營運能力分析指標包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、總資產(chǎn)周轉率。這幾個指標應和上期數(shù)結合起來考慮，存貨周轉率、應收賬款周轉率加快，表明企業(yè)存貨占用水平較低，流動性較強，銷售能力增強，存貨轉變?yōu)楝F(xiàn)金、應收賬款速度加快，而如果企業(yè)收入增長乏力，應納稅額減少，應考慮企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。
二、企業(yè)所得稅預繳工作調(diào)整與補救
參考政策：國家稅務總局公告2017年第23號、國家稅務總局公告2017年第24號、國稅函[2010]156號、國稅函[2009]34號 。
1、小型微利企業(yè)與非小型微利企業(yè)
小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：按照實際利潤額預繳的，預繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；企業(yè)本年度第1季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。
不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
2、高新技術企業(yè)
通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
3、總分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)
按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算。
三、以票管稅
1、在匯算清繳前可取得有效憑證
企業(yè)在本年度實際發(fā)生的成本、費用，由于某種原因沒來得及取得有效憑證的，可在預繳季度所得稅時，按賬面發(fā)生金額進行核算；到匯算清繳時補充即可。
簡單的說，企業(yè)能在匯算清繳前取得有效憑證的，可以正常做稅前扣除處理，反之，不能扣除。
2、能在匯算清繳后取得有效憑證
企業(yè)以前年度發(fā)生的成本、費用，應在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除或者少扣除的支出做出專項申報及說明后，準予追補計算扣除，追補確認期限不得超過5年。
以上原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可保留遞延抵扣或申請退稅。
3、異常憑證處理（國家稅務總局公告2016年第76號）
增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。
4、普票和專票17年調(diào)整事項
自2017年7月1日起開票方在對外開具的增值稅普通發(fā)票“購買方納稅人識別號”欄未填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼的，企業(yè)納稅人取得該普通發(fā)票對應的支出，不得作為計稅基礎，即對應支出形成的費用、資產(chǎn)成本、折舊、攤銷等不得在所得稅前扣除（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）。
2017年7月1日起取得增值稅普通發(fā)票，開票方未在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，取得此發(fā)票的納稅人發(fā)生的對應支出不得作為扣除項目抵減銷售額。
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售應稅貨物的企業(yè)納稅人，憑增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%或者13%的扣除率計算的進項稅額。如果這部分納稅人自2017年7月1日起取得增值稅普通發(fā)票，開票方未在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，取得發(fā)票的納稅人將失去抵扣進項稅額的權利。
四、租金
1、“營改增”后增值稅納稅義務發(fā)生時間 （財稅2016 36號）
2、有免租期如何處理？
國家稅務總局公告2016年第86號 ：納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。
五、稅務稽查及應對
1、重點項目
稽便函【2011】31號 :"對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。
2、辦公用品
對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領用手續(xù)。財務報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單?！?/p>
3、會議費
對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。
會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；
會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；
會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。
4、差旅費
差旅費，應提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，屬不屬于差旅費呢？答：差旅費包括與出差任務相關的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。對于問題中所說“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務招待費。
5、廣告費
“對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
六、資產(chǎn)損失
1、清單申報和專項申報
根據(jù)25號公告的有關規(guī)定， 資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。申報方式：根據(jù)25號公告第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。
清單申報要求：企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>
會計核算情況：會計核算科目；賬面原值；會計折舊、攤銷、減值；
稅收核算情況：計稅基礎；稅收折舊；資產(chǎn)凈值
收回金額、損失金額、損失發(fā)生時間
專項申報：企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
2、資產(chǎn)損失確認證據(jù)
第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。注：25 號公告對88 號文取消了限制條件，即國家及授權專業(yè)技術部門的鑒定報告。第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。
3、四歸納原則
真實性證據(jù)：損失是真實發(fā)生的
合法性證據(jù)：符合稅法的規(guī)定
確定性證據(jù)：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求
合理性證據(jù)：轉讓價格要合理
以存貨盤虧為例，企業(yè)申報該項損失時，須提供4個方面的證據(jù)：
存貨盤點表。該項證據(jù)代表真實性方面的證據(jù)；
存貨保管人對于盤虧的情況說明。該項證據(jù)仍屬于真實性方面的證據(jù)。
盤虧存貨的價值確定依據(jù)。此項證據(jù)既是真實方面的證據(jù)，同時也是確定性方面證據(jù)。
企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明的核批文件合法性。
來源：薩傲審計俱樂部
