來渝：二哥稅稅念（ID:TOTAX2）
應交稅費-應交增值稅的核算應該算是稅務會計核算中最復雜的一個科目，財政部還專門出文來規(guī)范其核算，最近的核算規(guī)章文件就是財會2016年22號文「建議大家都好好看看」。
對于小規(guī)模納稅人來講，其應交增值稅的核算相對簡單，就是在應交稅費下面設置應交增值稅這個科目，不需要更多的明細，當然除了“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外。
所以，我們平時在財務軟件中核算也非常簡單
取得收入
借：銀行存款
貸：應交稅費-應交增值稅
貸：主營業(yè)務收入
實際繳納的時候
借：應交稅費-應交增值稅
貸：銀行存款
這樣看著非常清晰，科目也簡單，期末一看科目余額表，如果都繳納了，應交稅費-應交增值稅余額就是0。
但一般情況下按季度申報，年底應交增值稅都有余額，也就是第四季度的余額，這個余額年結后會自動結轉到下個年度。然后在次年一月實際申報繳納做賬后就平了。
如圖，某小規(guī)模納稅人的科目余額表，本期實際繳納了20萬，產(chǎn)生30萬稅金，期末余額10萬
但是對于一般納稅人來講，就要復雜的多。
因為一般納稅人增值稅的算法不同，采用進項抵扣制的一般計稅的，當然也有簡易計稅和差額納稅的。所以問題就出來了，如果光設置一個明細科目，就無法核算，無法直觀的反映增值稅計算繳納的過程。所以一般納稅人的應交增值稅這個科目下設置了很多明細三級科目。如圖所示
所以，你所有的業(yè)務就不是像小規(guī)模納稅人在二級科目應交增值稅里面做了，而是需要在應交增值稅的三級科目下算來算去。做法大家都清楚，今天文章的關鍵是說說這些科目期末余額的問題。
你平時正常記賬，該計入進項就計入進項，該銷項就銷項，該轉出就轉出，期末按照增值稅算法算下來有留抵不再做任何分錄，有稅金就需要通過應交增值稅-轉出未交增值稅轉到應交稅費-未交增值稅進行繳納。這些都沒有問題，但是問題關鍵就是什么呢？
你會發(fā)現(xiàn)一個驚人的現(xiàn)象，在軟件記賬的時候，期末你這些三級余額會自動滾動到下一期期初，不會清零。
什么意思呢？如圖所示，就算二級科目應交增值稅余額為0，但是下面三級科目明細的余額會嗖嗖的往上彪，有些大公司，甚至可能積累余額會達到幾十億。
為什么會出現(xiàn)這種情況？這種情況有沒有特殊規(guī)定？
在傳統(tǒng)手工帳下“應交稅費——應交增值稅”下的三級科目在手工多欄式賬頁記賬時，每月余額逐月累計，年末余額即為本年實際發(fā)生額。下年過賬時，在新的賬本上上年的年末余額不再結轉到新的賬本上，新的一年從零開始重新登記。只是把累計的余額填寫在一個科目上。
而財務軟件記賬的情況下，在軟件帳套初始化自動結轉的功能下，“應交稅費——應交增值稅”下的三級科目期末余額自動結轉到下一年的期初余額，手動改的話還不好改，這個具體軟件能不能改，不同軟件可能都不一樣。所以不進行處理，將造成一年年“應交稅費——應交增值稅”下的三級科目余額無限制的累加。
其實，增值稅會計處理規(guī)定并沒對此有特別規(guī)定，也就是說，實踐中各種情況都會有。
我見過的有沒有做任何處理，就像上面一樣，余額一直留著，然后就想滾雪球一樣，越滾越大。還有的會計直接把三級科目做相反科目對沖，余額就留在進項稅上去的。
however，從實踐管理角度來說，二哥覺得最好一個會計期間應該做個了結，也就是你當期把你科目和申報表核對清楚后最好做個處理，不要把余額越滾越大還是有些問題。
什么問題呢？
有些單位本身當年就沒對上申報表，然后又滾動起走了，人員一換崗，或者年份久了，自己都不清楚差在那個年度了，應交增值稅始終和申報表可能一輩子都匹配不上。
其實，這實質(zhì)上還是一個核算基礎管理工作的問題。會計核算基礎工作一定要做扎實，不然一切的管理都是空談。
