導語

增值稅進項稅額能否抵扣讓很多納稅人感到迷茫。今天我們就來說說什么樣的進項不能抵扣，一起仔細閱讀下面內容吧，后面還有課堂小練習哦！

不得抵扣情形

業(yè)務不該抵

按照《增值稅暫行條例》和《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

2.非正常損失所對應的進項。具體包括：

(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(3)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(4)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅：

(1)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

憑證不合規(guī)

取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

資格不具備

有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

(2)應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。

課后練習

案例一：

增值稅一般納稅人的下列行為中，哪些可以進項稅額抵扣？哪些不可以？

1. 將外購的貨物用于抵償債務

2. 將外購的貨物用于交際應酬

3. 將外購的貨物無償贈送給外單位

4. 將外購的貨物對外投資

解析：

選項2，按照《增值稅暫行條例》和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，“交際應酬”屬于個人消費，因此外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票不得進項稅額抵扣。

其他三個行為由于所有權發(fā)生變化，需要視同銷售計算銷項稅額，相關外購貨物的進項稅額可以抵扣。

案例二：

2017年1月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于本企業(yè)職工食堂建設，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元。則該企業(yè)能抵扣增值稅進項稅額嗎？

解析：

按照《增值稅暫行條例》和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，這批材料是屬于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票不得進項稅額抵扣。

來源：上海松江稅務、北京國稅