問：建筑企業(yè)2018年4月收到異地工程預(yù)收款，適用一般計(jì)稅方式，按11%稅率進(jìn)行價(jià)稅分離后，采用2%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。5月該工程項(xiàng)目達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由于11%稅率已轉(zhuǎn)換為10%，是否需要對(duì)4月預(yù)收款按10%稅率價(jià)稅分離后，按照2%預(yù)征率重新計(jì)算預(yù)繳稅款，并補(bǔ)足差額？

解答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]32號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局2018年第二季度政策解讀會(huì)上林楓副司長(zhǎng)對(duì)此解讀：所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

按照上述規(guī)定，新稅率從2018年5月1日起執(zhí)行，而且指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而4月收到的預(yù)收款尚未發(fā)生納稅義務(wù)，但是按照財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文已經(jīng)發(fā)生預(yù)繳義務(wù)。5月1日后，該筆預(yù)收款達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照10%新稅率計(jì)算本期應(yīng)納稅額即可，不需要對(duì)5月1日前預(yù)繳稅款按照新稅率10%重新計(jì)算預(yù)繳稅款，并補(bǔ)足差額。但是對(duì)于建筑企業(yè)5月1日后收到的預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)適用10%稅率進(jìn)行價(jià)稅分離后，按照2%預(yù)征率預(yù)繳稅款。

問：建筑企業(yè)是否只有在異地項(xiàng)目才需要預(yù)繳稅款？

解答：對(duì)于建筑企業(yè)而言，預(yù)繳稅款實(shí)際包含異地項(xiàng)目預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳兩個(gè)口徑。

對(duì)于異地項(xiàng)目預(yù)繳，《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）曾經(jīng)規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，要按規(guī)定預(yù)繳稅款。但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）出臺(tái)后，規(guī)定納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。因此對(duì)建筑企業(yè)而言，只有跨越不同地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)時(shí)，才需要預(yù)繳稅款。

對(duì)于預(yù)收款預(yù)繳，則不在區(qū)分本地項(xiàng)目和異地項(xiàng)目，一律需要預(yù)繳。《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅?！?/p>

問：建筑企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)是否需要向發(fā)包方開具發(fā)票，并預(yù)繳稅款？

解答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天......”

《全面推開營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（國(guó)家稅務(wù)總局全面推開營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編）中對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間做出了進(jìn)一步解釋，

先開具發(fā)票的當(dāng)天作為納稅義務(wù)的前提，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。如果按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提，收訖銷售款項(xiàng)是指應(yīng)稅行為發(fā)生后收到的款項(xiàng)，包括應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)，發(fā)生在應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，不可以提前開具增值稅發(fā)票。但是，建筑企業(yè)收到預(yù)收款雖然尚未發(fā)生納稅義務(wù)，但是已經(jīng)發(fā)生預(yù)繳義務(wù)，應(yīng)根據(jù)《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定預(yù)繳稅款。

問：異地工程項(xiàng)目在預(yù)繳稅款時(shí)，能否用其它異地項(xiàng)目已預(yù)繳稅款抵減？

解答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?/p>

按照上述規(guī)定，如果納稅人同時(shí)為多個(gè)異地建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要分項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款，不同項(xiàng)目的預(yù)繳稅款不可以相互抵減。這樣才能保證所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配。

來源：云南國(guó)稅