一般納稅人提供建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅“六選擇一適用”?

增值稅計(jì)稅方法分簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法，但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有特殊規(guī)定除外，所以，一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅必須增值稅有特殊規(guī)定，在沒(méi)有特別規(guī)定的情形下，一般納稅人只使用一般計(jì)稅方法。但一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法中，有的屬于選擇性的，即對(duì)特定事項(xiàng)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅，但一旦確定，36個(gè)月不得改變。但有的是必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。本文將建筑服務(wù)中可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的六種情形和一種必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形梳理如下：

一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

四、一般納稅人所分包得工程為“建筑工程老項(xiàng)目”，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。工程總承包合同為建筑工程老項(xiàng)目，對(duì)于建筑工程老項(xiàng)目分包，分包合同為2016年5月1日以后，對(duì)分包人提供建筑服務(wù)是否依然按工程老項(xiàng)目對(duì)待，目前并無(wú)未明確的規(guī)定。對(duì)于建筑工程分包合同，在實(shí)務(wù)中判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，各地執(zhí)行口徑一般以總包合同為準(zhǔn)，即如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。

五、一般納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員，設(shè)備屬于營(yíng)改增之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?，F(xiàn)行政策將納稅人提供建筑施工設(shè)備出租并配備操作人員納入“建筑服務(wù)”稅目征稅范圍。在此之前屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃范圍。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：一般納稅人以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)以及在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?，F(xiàn)行政策將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員納入“建筑服務(wù)”稅目征稅之后，雖然征稅稅目發(fā)生了變化，但相應(yīng)的有關(guān)政策精神應(yīng)當(dāng)“平移”。即一般納稅人提供建筑施工設(shè)備租賃并配備操作人員，如果該設(shè)備為營(yíng)改增之前取得的，可以按照建筑服務(wù)稅目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

七、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

來(lái)源：十堰市張灣區(qū)稅務(wù)局、每日稅語(yǔ)