2019年1月9日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元。
1月19日，《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定：對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
1月20日《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）（以下簡稱4號公告），就若干征管問題進(jìn)行了明確。
我們一起來看一看4號公告明確了哪些內(nèi)容，學(xué)一學(xué)與過去相比都有哪些不同。
一、概念
4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
過去《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕52號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
經(jīng)比較可以發(fā)現(xiàn)，4號公告上調(diào)免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬元，取消了分別享受優(yōu)惠。明確納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時，小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
通俗地說：合計計算銷售額如果小于10萬時免征增值稅，如果大于10萬時再判斷，扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9（=4+3+2）萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例2：B小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17（=4+3+10）萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。
二、有關(guān)銷售不動產(chǎn)預(yù)繳
4號公告明確：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。4號公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述規(guī)定以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。
例3：C個體工商戶是小規(guī)模納稅人，2019年1-3月銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元，分兩種情況：
1.如果選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；
2.如果選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
例4：D個體工商戶是小規(guī)模納稅人，2019年6月轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，取得價稅合計105萬元，該不動產(chǎn)購置原價95萬元（含稅），假設(shè)當(dāng)月未發(fā)生其他銷售，是否需要預(yù)繳增值稅？
解析：根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。2019年6月D銷售不動產(chǎn)的差額后銷售額為105萬-95萬=10萬元，根據(jù)4號公告規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。因此，D個體工商戶無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。
此外，4號公號明確，其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅；如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。
三、關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期的選擇
4號公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，同時也明確了一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。
例5：D小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元，季度銷售額不超過30萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按季納稅。
例6：E小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，季度銷售額超過30萬元。如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按月納稅。
四、有關(guān)出租不動產(chǎn)
4號公告規(guī)定，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。
例7：張某出租學(xué)區(qū)房一套，2019年每月租金5萬，租期一年，一次性收取租金60萬元。
解：張某一次性收取租金60萬元，在租賃期12個月內(nèi)平均分?jǐn)偅伦饨鹗杖?萬元，未超過10萬元，免征增值稅。
此前該情況應(yīng)繳納增值稅600000/1.05*1.5%=8571.43元。
五、有關(guān)差額征稅
4號公告規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受4號公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
過去《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以免征增值稅政策。
經(jīng)比較可以得知，過去以差額前的銷售額確定是否可以免征增值稅政策，4號公告以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。
例8：2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例9：D旅行社系增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅，2019年1季度提供旅游服務(wù)收入50萬元，其中向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等計9萬元，支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用11萬元，該旅游社1季度需要繳納多少增值稅？
解：4號公告明確以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。該旅行社差額后的銷售額=50-9-11=30萬元，季度銷售額未超過30萬元，可免征增值稅。
此前該情況應(yīng)繳納增值稅30/1.03*3%=0.87萬元。
六、有關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
4號公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
例10：E企業(yè)系增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2019年2月到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，不含稅金額10000元，征收率3%，預(yù)交稅額300元。下列哪種情況能享受增值稅小微優(yōu)惠：
1.本月開具普通發(fā)票的不含稅銷售額90000元。
2.本月開具普通發(fā)票不含稅銷售額91000元。
解析：第一種情況月銷售額合計90000+10000=100000元，月銷售額未超過10萬元，免征增值稅。
對于因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的300元稅款在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
第二種情況月銷售額合計91000+10000=101000元，月銷售額超過10萬元，不能免征增值稅，應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額=101000*3%-已納300=2730元。
七、有關(guān)一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
注意：曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）
八、關(guān)于發(fā)票開具問題
4號公告明確，小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。
九、2019年1月（季度）涉稅事項的追溯適用問題
小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（第1季度未超過30萬元）的，當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
來源：中稅答疑
