財政部、國家稅務(wù)總局明確，居民個人取得全年一次性獎金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得；但自2022年1月1日起，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。當(dāng)然，緩沖期內(nèi)居民也可以選擇并入綜合所得計稅。
不同的計稅方式，得出的結(jié)果可能相差幾千元。專家提醒一定要選擇合適自身的方式。
一年過去，你即將到手的年終獎能否享受到個稅改革后的紅利？
日前，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（以下簡稱《通知》），對于全年一次性獎金等多項(xiàng)個稅優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，設(shè)置三年緩沖期，其間的年終獎可單獨(dú)計稅，也可以選擇并入當(dāng)年所得計稅。在這分別舉例為您推薦適合自身的計稅方式。
1、部分中低收入者，選擇并入計稅更劃算
《通知》明確規(guī)定，對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。當(dāng)然，《通知》還規(guī)定，納稅人也可選擇把全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
下面我們舉例來進(jìn)行計算，看看在什么情況下選擇哪種方式計算個人所得稅更省。
例如某企業(yè)員工小黎，月工資5000元，不計算三險一金，子女教育費(fèi)專項(xiàng)附加扣除1000元/月，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2000元/月，住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1000元/月，也就是說每月有4000元專項(xiàng)附加扣除。
假設(shè)2019年1月單位將發(fā)放一次性年終獎2萬元。公司按照全年一次性獎金有關(guān)政策全額代扣代繳個人所得稅。如果不并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，而是單獨(dú)計稅，應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
先確定稅率及速算扣除數(shù)：20000÷12=1666.7元，根據(jù)按月?lián)Q算稅率表（表格見制圖），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。
小黎應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=20000×3%-0=600元。也就是說小黎取得這筆20000元的獎金收入需要繳納600元的個人所得稅。
如果并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，先確定應(yīng)納稅所得額。居民個人的綜合所得（包括年終獎）減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)附加扣除的余額，為應(yīng)納稅所得額。小黎每月4000元的專項(xiàng)附加扣除，一年下來乘以12是專項(xiàng)附加扣除總額。
小黎的應(yīng)納稅所得額=5000×12+20000-60000-4000×12=-28000元，不需要繳納個稅。
如果小黎2019年1月單位將發(fā)放一次性年終獎4萬元。同樣用兩種方式來算。
如果不并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，先確定稅率及速算扣除數(shù)：40000÷12=3333.33元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。
小黎應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=40000×10%-210=3790元。
如果并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，應(yīng)納稅所得額=5000×12+40000-60000-4000×12=-8000元，不需要繳納個稅。
2、收入和年終獎收入較高，單獨(dú)計稅更劃算
當(dāng)然，也有選擇單獨(dú)計稅更劃算的情況。還是以上面提到的月工資5000元、每月4000元專項(xiàng)附加扣除的小黎為例。
如果小黎2019年1月單位將發(fā)放一次性年終獎10萬元。不并入當(dāng)年綜合所得計算納稅的話，先確定稅率及速算扣除數(shù)：100000÷12=8333元，根據(jù)表格可知適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。
小黎應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=100000×10%-210=9790元。
如果并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，應(yīng)納稅所得額=5000×12+100000-60000-4000×12=52000元。應(yīng)納稅所得額為52000元，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為4410。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=52000×30%-4410=11190元。
并入計稅的話，要多交1400元的稅。
稅務(wù)總局對此指出：對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎金采取單獨(dú)計稅方式，反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。同時，如單獨(dú)適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。因此，《通知》專門規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式。
湖南中皓稅務(wù)師事務(wù)所副所長蔣利芝表示，納稅人在選擇計稅方式前，最好先搞清自己全年能享受到多少扣除額，可以根據(jù)自己的收入情況和各項(xiàng)扣除變動情況，測算一下哪種計稅方式更劃算。
稅率表
年度個人綜合稅率表
按月?lián)Q算稅率表
提醒
年終獎避開這6個“臨界點(diǎn)”
在“新個稅法熱點(diǎn)咨詢‘五問答’”中，稅務(wù)總局還提到：“如單獨(dú)適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的臨界點(diǎn)現(xiàn)象。”
為了提醒年終獎發(fā)放避開“臨界點(diǎn)”，已有不少業(yè)內(nèi)人士根據(jù)新個稅法找出了新的年終獎“臨界點(diǎn)”。
比如，3.6萬元就是一個臨界點(diǎn)，如果發(fā)放3.6萬元年終獎，個稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。
如果多發(fā)一元，也就是發(fā)放36001元年終獎，個稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。
相比之下，多發(fā)一元年終獎，到手收入反而少了2309.1元。
除此之外，14.4萬元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元都是年終獎“臨界點(diǎn)”，只要多發(fā)1元，到手會分別少13199.2元、13749.25元、19249.3元、30249.35元、87999.45元。
半年獎、季度獎一律合并計稅
單位在2019年給員工發(fā)放2018年全年一次性獎金應(yīng)該如何計算繳納個人所得稅呢？對此，湖南省稅務(wù)局官方微信解讀稱，個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，暫時不并入當(dāng)年綜合所得，而是以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。
同時，湖南省稅務(wù)局表示，如果在一個納稅年度內(nèi)將全年獎金分幾次進(jìn)行發(fā)放，不可適用全年一次性獎金的政策。因?yàn)樵谝粋€納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，全年一次性獎金的計稅辦法只允許采用一次。同時，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
來源：瀟湘晨報
