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凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在2019年4月1日之前的，一律適用原來16%或10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%或9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》 (財稅〔2017〕58號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。具體包括：

1.納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的應(yīng)稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

【例】《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2014年第39號）規(guī)定：納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。

2.采取直接收款方式（如雙方約定先發(fā)貨驗收后確認是否購貨付款、電器商場先收款后發(fā)貨）銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③貨物未發(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

④貨物未發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。

【例】采取直接收款方式銷售貨物，如在4月1日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，不論貨物是否發(fā)出，均按照原適用稅率開具發(fā)票；如在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

【例】2018年3月28日，A公司（一般納稅人）急需購買一種材料，在網(wǎng)上搜索時發(fā)現(xiàn)B（一般納稅人）公司網(wǎng)站上的M產(chǎn)品與自己所需的材料非常相似并與B公司取得聯(lián)系，經(jīng)雙方溝通后約定，A公司先把貨款15萬元轉(zhuǎn)入“支付寶”，B公司待A公司將貨款轉(zhuǎn)入“支付寶”后給A公司發(fā)貨，并約定，發(fā)貨后7天內(nèi)A公司發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合要求可以退回，沒有問題確認付款，如7天后A公司未主動確認，支付寶將自動付款，視同確認。3月30日，B公司發(fā)貨，5月3日，A公司收到貨物，貨物沒有問題，4月6日，支付寶系統(tǒng)自動付款。

B公司在發(fā)貨時還不知A是否確認購貨，貨物的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。只有等A公司收到貨并確認付款時才能確認收入的實現(xiàn)。屬于直接收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月份。

【例】一家商貿(mào)企業(yè)，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。

另：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

3.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取賒銷（如雙方約定在發(fā)貨后幾天內(nèi)付款）和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務(wù)發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義務(wù)發(fā)生。

【例】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，如書面合同約定的收款日期在4月1日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；如書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后，按照調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

【例】A企業(yè)為服裝制造業(yè)一般納稅人，與B服裝公司簽訂了服裝銷售合同，約定今年的銷售衣物合同按照分期收款的方式執(zhí)行。3月2日收取款項100萬元，6月2日收取款項120萬元。因此，A企業(yè)3月2日收取的100萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日（含）之前，應(yīng)按照16%稅率開具發(fā)票，A企業(yè)6月2日收取的120萬元，應(yīng)按照13%稅率開具發(fā)票。

【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。

5.采取預(yù)收貨款方式（如訂貨合同）銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

①款項已收到，貨物發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生；

②款項已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，收到款項時，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生。

【例】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，如在4月1日前發(fā)出貨物，應(yīng)按照原適用稅率開具發(fā)票；如在4月1日（含）后發(fā)出貨物，則按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

【例】A公司于2019年3月3日向B公司（一般納稅人）采購一批貨物并預(yù)付了貨款，B公司于2019年4月13日發(fā)貨。則B公司應(yīng)當(dāng)貨物發(fā)出的當(dāng)天，開具13%新稅率的增值稅發(fā)票給B公司。

【例】A公司（一般納稅人）約定從B公司（一般納稅人）收取預(yù)收款，預(yù)收款于3月20日到賬，沒有開具發(fā)票，A公司于4月10日才發(fā)貨，3月份，A公司款項已收到，但貨物還沒有發(fā)出，納稅義務(wù)還沒有發(fā)生。因此，A公司在4月10日后發(fā)貨，納稅義務(wù)時間發(fā)生在4月10日，按照新稅率開具發(fā)票。

接上例如果A公司應(yīng)B公司要求，在3月28日開具了發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生時間3月28日，按照16%/10%開具發(fā)票。

6.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

7.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

【例】提供加工、修理修配勞務(wù)，如在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照原適用稅率開具發(fā)票；如在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

8.發(fā)生下列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天：

（1）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（3）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

9.納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，收訖銷售款項（指銷售過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天）

【例】提供應(yīng)稅服務(wù)，如在3月31日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開具發(fā)票；如在4月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

10.提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【例】采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)（包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)租賃）的，如在3月31日之前收到預(yù)收款，按照原適用稅率開具發(fā)票；如在4月1日之后收到預(yù)收款，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

11.提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

12.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

13.銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

14.銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。未開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際收到利息時間。

15.發(fā)生以下視同銷售的情形，納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

16.發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，未開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下:

(1)發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當(dāng)天。

(2)供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。

(3)供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

(4)發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

(5)發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當(dāng)天。

17.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

18.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

19.對采取發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，其在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票（不征收增值稅），增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

20.具體政策規(guī)定

（1）《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號）規(guī)定：

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》 (財稅〔2017〕58號)規(guī)定：

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

6.《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（稅務(wù)總局令第10號）規(guī)定：發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。