來源：大叔說會計、北京朝陽稅務(wù)、福建稅務(wù)。
在過去的一年里，國家稅務(wù)總局陸續(xù)推出一系列企業(yè)所得稅減稅政策，跟企業(yè)的匯算清繳也是息息相關(guān)。下面，小編就先跟大家一起來學(xué)習一下小型微利企業(yè)所得稅匯算清繳！
2018年度匯算清繳適用的政策
(一)文件依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)規(guī)定，自2018年，“將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
即，小型微利企業(yè)在進行2018年度匯算清繳時，需區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分別滿足以下條件：
首先，工業(yè)企業(yè)需滿足：
從事國家非限制或禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)小于等于100人，資產(chǎn)總額小于等于3000萬元，年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元。
除此之外的其他企業(yè)需滿足：
從事國家非限制或禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)小于等于80人，資產(chǎn)總額小于等于1000萬元，年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬元。
(二)報表填報
《國家稅務(wù)總局 關(guān)于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第57號)對2017年版年度申報表的部分表單進行了修訂;此外《國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)措施的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第58號)，對小微企業(yè)的年度申報要求進行了標準，主表基礎(chǔ)信息表的“基本經(jīng)營情況”部分是必填。其他為選填和免填。進一步減輕了小型微利企業(yè)納稅申報負擔，簡化了申報程序。
2019年1月1日起適用的政策
(一)文件依據(jù)
根據(jù)國務(wù)院進一步推進減稅降費的精神，財政部和稅務(wù)總局出臺了關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，財稅〔2019〕13號。文件規(guī)定：“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”
財稅〔2019〕13號的執(zhí)行期限是2019年1月1日至2021年12月31日。也就是，企業(yè)從2019年1季度申報開始，可以按照新的小微標準進行判斷，符合條件的可以享受小微減免。
對比之前介紹的財稅〔2018〕77號，新出臺的財稅〔2019〕13號也規(guī)定小微企業(yè)必須從事國家非限制和禁止行業(yè)。同時，新文件對小微企業(yè)的標準也進行了一些調(diào)整。
一是，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，所有企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年應(yīng)納稅所得稅都按照統(tǒng)一標準進行判斷。
二是，從業(yè)人數(shù)的標準提高到了300人。
三是，資產(chǎn)總額的標準提高到了5000萬元。
四是，年應(yīng)納稅所得額的標準提高到了300萬元。
我們再舉個例子學(xué)習一下減免稅額的計算。
假設(shè)，某企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額滿足分別少于300人和5000萬元，年應(yīng)納稅所得額為280萬元。計算減免稅額時分以下步驟：
第一步，不超過100萬元的部分按25%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額，即100萬元乘以25%再乘以20%，等于5萬元。
第二步，超過100萬元的180萬元的部分按50%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額。即180萬元乘以50%再乘以20%，等于18萬元。
最后計算得到企業(yè)當年度應(yīng)納稅額等于5萬元加上18萬元等于23萬元。相比一般企業(yè)25%稅率，減免了47萬元。
(二)報表填報
為適用小微標準的提高和變化，國家稅務(wù)總局公告2019年第3號對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類2018年版)》的部分表單進行了相應(yīng)的調(diào)整。
主要變化是在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)中增加了“按季度填報信息”項目，滿足精準、便捷識別小型微利企業(yè)的需要。
也就是，企業(yè)從2019年1季度的申報開始，需要在季度申報表主表的“按季度填報信息”中，分別填寫“季初資產(chǎn)總額(萬元)”“季末資產(chǎn)總額(萬元)”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”。
按照文件規(guī)定和填報規(guī)則，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件;符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表A201030，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。
修訂后的申報表將適用于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳納稅申報。
小型微利企業(yè)到底要填哪些表？
1、這些表格不用填！
《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）
《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）
《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）
《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）
《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細表》（A103000）
《期間費用明細表》（A104000）
2、這個表格一定要填！
《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）位小型微利企業(yè)必填表單。
3、這個表單不能忽視！
《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）
a、其中的“基本精英情況”位小型微利企業(yè)必填項目
b、“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項時小型微利企業(yè)必須填
c、“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目。
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理
一、企業(yè)發(fā)生的支出，應(yīng)于何時取得稅前扣除憑證呢？
《管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證”。并且，“企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性?！眳R算清繳期到了，請大家務(wù)必注意獲取稅前扣除憑證的時間。
二、企業(yè)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項目，是否必需以增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證呢？
這里需要大家注意了，對于企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，且對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，企業(yè)的支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證，其中包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票;對于對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出則以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
因此，提醒大家需要按照以上規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，來判斷稅前扣除憑證的類型。
三、如果企業(yè)是從境外購進貨物或勞務(wù)，那么應(yīng)以何種憑證作為稅前扣除憑證呢？
《管理辦法》規(guī)定，對于企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
四、如企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票或取得不合規(guī)發(fā)票的，應(yīng)如何處理？
匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
五、對共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，應(yīng)如何提供稅前扣除憑證？
《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
總結(jié)
企業(yè)在2019年5月31日前進行2018年度匯算清繳時，要根據(jù)財稅〔2018〕77號判斷是否符合小微條件，享受減免。
企業(yè)從2019年1季度申報開始，要根據(jù)財稅〔2019〕13號判斷是否符合小微條件，享受減免。
本文來源：大叔說會計、北京朝陽稅務(wù)、福建稅務(wù)。
