“業(yè)務招待費”納稅籌劃5個小錦囊

2020-07-24 17:14:25

來源：中稅答疑新媒體智庫

第一個錦囊：正確核算業(yè)務招待費

1.因業(yè)務開展的需要，招待客戶就餐，會計核算上列“招待費”;

2.員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，會計核算上列“職工福利費”;

3.員工出差就餐，在標準內(nèi)的餐費，會計核算上列“差旅費”;

4.企業(yè)組織員工職業(yè)培訓，培訓期間就餐，會計核算上列“職工教育經(jīng)費”;

5.公司在酒店召開會議，會議期間就餐，會計核算上列“會議費”;

6.公司籌建期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“開辦費”;

7.以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼，會計核算上列“工資薪金”;

8.企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“董事會費”;

9.工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“工會經(jīng)費”。

第二個錦囊：用足扣除限額

1.設企業(yè)當期列支業(yè)務招待費為Y；

2.設企業(yè)當期銷售(營業(yè))收入為X；

那么，按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為Y×60%與X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)就可能用足了業(yè)務招待費的扣除限額。

第三個錦囊：有效分流業(yè)務招待費

1.按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務招待費的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

2.業(yè)務招待費的目的是通過開展必要的招待活動，以達到維護企業(yè)與客戶的關系與形象，從而促進銷售，然而，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。

3.如果能夠有效搭配，業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。

例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支。

第四個錦囊：準確核算銷售(營業(yè))收入

1.準確把握稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認的營業(yè)收入存在的差異；

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》相關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。

如：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售；

(2)用于交際應酬；

(3)用于職工獎勵或福利；

(4)用于股息分配；

(5)用于對外捐贈；

(6)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

3.第2點所列的這些項目在會計核算中更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費用；用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出；用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入應付職工薪酬等。

4.企業(yè)應足額、正確的將這些項目按視同銷售收入，在匯算清繳申報時加入銷售(營業(yè))收入，可作為業(yè)務招待費的計提基數(shù)。因企業(yè)瞞報或漏報的收入被稅務機關查增的收入，不得作為業(yè)務招待費的計提基數(shù)。

因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。

第五個錦囊：設立獨立核算分支機構

業(yè)務招待費是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支機構，需要綜合決策。

分享到：