作者：呂月丹
來源：國際工程與勞務雜志
財稅風險貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程始終，是企業(yè)目標能否實現(xiàn)的關鍵要素。鑒于各國財政狀況、政策規(guī)定各不相同，財稅風險管理工作對于走出國門的中國企業(yè)來講是很大的挑戰(zhàn)。
外賬建設及稅務風險概述
中國企業(yè)境外開展業(yè)務，在按照國內(nèi)會計準則、制度進行會計核算依法納稅的同時，需要按照當?shù)匾?guī)定建立外賬，并完成相關的稅務申報繳納工作。
所謂外賬即按照當?shù)貢嫓蕜t、制度的要求對境外機構經(jīng)營管理活動進行會計核算，并依據(jù)核算結果編制財務報表，以反映境外機構的財務狀況、經(jīng)營成果等，最終形成會計記錄、賬套、報表等一整套的財務檔案，滿足所在國納稅申報、中介審計、其他監(jiān)管需要，同時為管理層決策提供財務依據(jù)。財務人員依據(jù)外賬確認的數(shù)據(jù)申報繳納相關稅費。
鑒于財稅風險發(fā)生的概率大、影響程度大，且存在于日常經(jīng)營的各項工作中，所以企業(yè)必須要樹立一個正確的理念，將稅務風險管理工作視為一項常抓不懈的工作滲透到企業(yè)管理的各個階段，進而將財稅風險控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。
政策收集準備階段
入駐新國別開展業(yè)務前，中國企業(yè)務必做好前期的政策收集準備工作，如目標市場的財稅政策、稅種、稅率、稅務征收辦法、稽查慣例等，全面了解所有影響報價的因素，為合同談判做好準備。
如，考慮企業(yè)進駐的注冊形式，是成立子公司、代表處、分公司，還是與當?shù)仄髽I(yè)或其他境外公司成立聯(lián)營體，注冊形式的差異不僅會對境外機構經(jīng)營范圍產(chǎn)生影響，而且直接會對境外機構稅收的申報繳納方式產(chǎn)生影響。
再如，境外機構對納稅方式的選擇。有些國家對項目公司所得稅的征收方式是可以選擇的，包括：按照利潤百分比納稅的查賬征收模式和按照營業(yè)額百分比納稅的核定征收模式，企業(yè)可以在項目公司成立之初自主選擇。
有些企業(yè)為了最大限度的降低稅務成本選擇了“查賬征收”模式，但此模式會很大程度加大項目的稅務稽查風險，同時也加重了辦事處的外賬建設壓力。
而選擇“核定征收”模式無疑已經(jīng)鎖定了稅務成本負擔，即使企業(yè)具備較高的稅務籌劃能力，或者項目本身盈利水平很低也需要負擔此筆稅負。
因此，兩種納稅模式各有利弊，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況事前謀劃選擇，并對相應的稅負成本在報價中充分考慮。
合同談判階段
合同談判前，中國企業(yè)務必清晰了解、測算經(jīng)營活動涉及的所有稅目、費用種類，并詳細測算稅費金額。同時，由于各個國家稅務抵扣項目、金額、減免稅規(guī)定均有不同，企業(yè)應充分評估內(nèi)賬、外賬利潤差異，完成項目所得稅總量測算，并將上述因素在投標、談判中加以考慮。
合同談判階段，合同條款的訂立應采取各種方法合法減稅、免稅、避稅，并規(guī)避合同訂立中的法律風險，以三個重點關注事項為例：
其一，關注合同條款與當?shù)胤纱嬖跊_突的問題。如工程總包合同中約定，項目執(zhí)行過程中免除一切稅，但該條款不符合當?shù)囟惙ㄒ?guī)定，那么此類合同條款實則無效，進而項目成本將顯著增加；
其二，關注納稅方式的選擇問題。如工程承包合同中約定增值稅享受優(yōu)惠政策，那么具體的優(yōu)惠方式如“零稅率、免稅、先征后退”等，也會對承包商產(chǎn)生很大影響，尤其針對匯率波動大的國家，這種影響將更大；
其三，關注適用的法律及合同方責任。尤其針對工程承包類合同，往往合同的執(zhí)行跨越幾個年度，政權變動、法律法規(guī)的調整等都會對合同的執(zhí)行產(chǎn)生影響，所以在合同條款中注明該合同適用的法律規(guī)定，注明合同稅金適用的條款，或者通過明確合同方權利義務，約定政策變化時的責任分擔問題，將大大降低合同訂立后所在國政策調整的風險。
項目實施階段
一、靈活選用適當?shù)臅嬚?/span>
會計核算過程中，企業(yè)對一些會計政策的選用是可以自主選擇或者據(jù)理力爭的，這些政策的確定將對境外機構稅收成本或納稅時間產(chǎn)生很大影響。
如，工程項目收入確認問題。有些國家依據(jù)工程賬單確認收入，同時按照實現(xiàn)的利潤繳納企業(yè)所得稅。針對里程碑付款模式的工程項目，這種收入確認方式在項目前期會產(chǎn)生較大的應稅利潤，且利潤率很可能會高于項目的實際利潤率。
為改變這種現(xiàn)狀，財務人員可從國際會計制度入手據(jù)理力爭將收入確認方式變更為“完工百分比法”，實現(xiàn)收入與成本的配比，降低所得稅負。
二、資料檔案的收集整理工作
日常工作中，境外機構應做好三方面的工作及時準確地收集資料檔案，為日后稅務檢查、稅務抵免、退稅等工作做好準備。
其一，詳細了解稅務抵免、退稅工作所需要準備的材料、票據(jù)形式。如，稅務抵免過程中除了提供納稅憑證是否需要提供第三方證明或者中介機構鑒證報告，避免資料不全導致抵免失敗或延遲退稅的風險；
其二，合理規(guī)劃納稅申報時間，避免延誤風險。如，國內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳截止時間為次年5月31日，有些國家匯算清繳時間在此之后，如果以國外時間為準，境外機構即使取得完稅證明也無法在國內(nèi)享受稅收抵免；
其三，認真核對資料信息，保證資料的準確性。稅務人員取得稅務憑證后應認真核對憑證抬頭與企業(yè)名稱的一致性，避免票據(jù)無效的風險。
三、外賬記錄的準確性問題
境外機構應按照投標報價中對所得稅總量的估算，規(guī)劃年度外賬成本規(guī)模，合理控制年度稅務支出。由于外賬記錄一般是按照當?shù)卣Z言記錄，在外賬建設過程中，財務人員面臨的最大挑戰(zhàn)就是出現(xiàn)理解偏差。
尤其針對母語不是英語的國家，財務人員不懂語言，翻譯人員缺乏財務知識，溝通過程中往往出現(xiàn)理解差異、意思表達不到位的情況，致使外賬記錄與企業(yè)預期不符。所以對于開展境外經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)，吸收、培養(yǎng)復合型人才是勢在必行的。
四、據(jù)理力爭爭議事項
或出于財稅體制差異，或出于當?shù)卣愂諄碓磯毫Φ男枰?，境外機構日常經(jīng)營中總會遇到稅企存在差異的情況。面對這一情況，境外機構首先應分析差異產(chǎn)生的原因，如果是自身的問題，那么應以良好的態(tài)度與稅務機構溝通，將懲處追繳成本降到最低；
如果是出于稅企理解差異，或者在政策靈活度允許的范圍內(nèi)，中國企業(yè)務必應摒棄“用錢了事”的觀念，通過學習政策法規(guī)并咨詢當?shù)厥聞账?、律師?jù)理力爭，來保障自身的合法權益。如上述工程項目收入確認方式的選擇問題，直接影響企業(yè)稅務成本及納稅時間，進而對項目利潤的實現(xiàn)起到了舉足輕重的影響。
項目收尾階段
項目結束收尾階段，稅務工作依然不能放松停滯，應繼續(xù)有序開展。
首先，如果實施的項目享受稅收優(yōu)惠政策，如境外采購材料、設備免稅進口，那么在項目結束后就應做好剩余免稅材料、設備的處置工作，避免在未辦理稅務手續(xù)的情況下私自挪用、處置而招致稅務風險；
其次，做好納稅資料檔案的歸集整理工作，以滿足后續(xù)所在國及國內(nèi)監(jiān)督檢查的需要；
再次，按照當?shù)匾螅行╉椖恳月?lián)營體模式或設立項目公司模式實施，那么，在項目結束后，境外機構應及時整理上報項目驗收交接材料，完成項目公司、聯(lián)營體機構的注銷手續(xù)，徹底完結相關義務；
最后，中國企業(yè)應對境外經(jīng)營的總結工作予以重視，傳承經(jīng)驗，摒棄糟粕，最終形成企業(yè)核心競爭力。
稅務風險涉及企業(yè)的根本利益，其發(fā)生的概率及產(chǎn)生的影響不容小覷，所以凡是“走出去”的中國企業(yè)，必須研究和熟悉所在國的法律法規(guī)，并對外賬建設及稅負籌劃進行全過程管理，合理利用相關政策降低稅務成本、延遲納稅時間，在依法納稅有效控制稅務風險的同時，降低稅務成本負擔。
（本文作者工作單位：中國路橋工程有限責任公司）
