近日，備受關(guān)注的修改后個(gè)人所得稅法獲全國人大常委會(huì)通過，將于明年1月1日實(shí)施，其中首次引入的反避稅條款意味著對(duì)高凈值人群強(qiáng)化征管。

普華永道中國私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾告訴第一財(cái)經(jīng)記者，隨著CRS（“海外金融賬戶共同申報(bào)準(zhǔn)則”）的實(shí)施，反避稅在個(gè)稅層面的立法變得迫切。舉個(gè)簡單的例子：中國個(gè)人A在海外通過BVI（避稅天堂維爾京群島）空殼公司進(jìn)行投資，BVI公司的利潤只要不分配到個(gè)人股東層面，在現(xiàn)行稅法下，個(gè)人A無需繳稅；而反避稅條款下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的BVI公司取得的利潤視同個(gè)人直接取得而課稅。

“因此，新個(gè)稅法中反避稅條款的設(shè)立，將給予中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有力的法律依據(jù)，配合CRS下收到的海外金融資產(chǎn)信息，將中國個(gè)人所得稅的合規(guī)與公允性推入一個(gè)全新的局面。”王蕾說。

根據(jù)中國人大網(wǎng)公布的修改后的個(gè)稅法，新增了的反避稅條款作為第八條：有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

財(cái)政部部長劉昆6月19日作關(guān)于提請(qǐng)審議《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》議案的說明時(shí)稱，目前個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定設(shè)立了上述條款。

王蕾認(rèn)為，個(gè)人反避稅條款的引入將防止個(gè)人通過不具合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)方交易、離岸架構(gòu)及其他特殊安排逃避納稅義務(wù)。建議存在以上涉稅安排的高凈值人士積極關(guān)注這一條款的實(shí)施細(xì)則，充分審閱現(xiàn)有涉稅安排的合規(guī)性，及早發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要措施確保新稅法下個(gè)人的整體稅務(wù)的有效與合規(guī)。

為了防止高凈值人群在境外逃避稅，去年國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國人民銀行、中國銀監(jiān)會(huì)、中國證監(jiān)會(huì)、中國保監(jiān)會(huì)六部門聯(lián)合發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(下稱《辦法》)，計(jì)劃7月1日起要求金融機(jī)構(gòu)全面清查收集本國非居民金融賬戶信息，這包括賬戶持有人名稱、賬戶余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)(不包括實(shí)物資產(chǎn))的收入等信息。中國去年完成對(duì)100萬美元以上的高凈值非居民個(gè)人金融賬戶盡職調(diào)查，今年底完成對(duì)100萬美元以下低凈值非居民個(gè)人金融賬戶盡職調(diào)查。

而中國將在今年9月首次與其他部分國家交換CRS信息，這可以讓中國稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人境外收入，對(duì)評(píng)估列為高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對(duì)性地開展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。

中國稅務(wù)居民應(yīng)就其全球收入繳納個(gè)人所得稅是我國個(gè)稅的基本法則。因此，對(duì)于中國稅務(wù)居民的判定，決定了哪些個(gè)人將其全球收入在中國繳稅。

王蕾表示，居民身份的判定與CRS也息息相關(guān)，中國公民通過簡單買本他國護(hù)照來規(guī)避CRS申報(bào)的時(shí)代將徹底結(jié)束。新稅法對(duì)于居民身份的判定使用了183天劃分與國際接軌，這種判定是海外的金融機(jī)構(gòu)所熟悉的。當(dāng)中國的新稅法昭告天下，海外的金融機(jī)構(gòu)自然不會(huì)接受一位中國公民提供的島國護(hù)照+島國稅務(wù)居民證明+30天的離境記錄，繼續(xù)閉著眼睛把該公民的CRS的信息報(bào)去島國，除非該中國公民可以提供該年183天的離境記錄。因此，對(duì)于通過使用他國護(hù)照避免CRS申報(bào)的高凈值個(gè)人，應(yīng)盡早認(rèn)識(shí)到這一即將發(fā)生的變化，及時(shí)應(yīng)對(duì)。

“實(shí)質(zhì)重于形式是國際稅務(wù)環(huán)境不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)手打造了CRS個(gè)人金融信息互享以打擊國際間的不合理避稅安排。而本次個(gè)稅改革，是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在法規(guī)層面的進(jìn)一步完善，全力迎接一個(gè)個(gè)人涉稅信息更為透明的新時(shí)代?！蓖趵僬f。