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投資以色列:合規(guī)降低稅務(wù)成本的常見路徑

2018-10-11 16:47:53

作者:

黃偉光(畢馬威中國(guó)海外投資稅務(wù)咨詢主管合伙人)

譚禮耀(畢馬威中國(guó)對(duì)外投資稅務(wù)咨詢合伙人)


來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)


近年來,中國(guó)對(duì)以色列的投資呈長(zhǎng)期增長(zhǎng)趨勢(shì),如今這一勢(shì)頭正在加速。中國(guó)企業(yè)赴以色列投資前,需要深入研究以色列稅制,在確保稅務(wù)合規(guī)的前提下,有效降低稅務(wù)成本。常見的方法有:用足用好稅收優(yōu)惠、注重搭建合理投資架構(gòu)、學(xué)會(huì)利用特定債務(wù)工具、盡量爭(zhēng)取豁免資本利得稅等。


前不久,復(fù)星與其全資子公司復(fù)星恒利證券有限公司宣布戰(zhàn)略投資以色列科技金融公司The Floor,投資金額為500萬美元。這是復(fù)星在以色列完成的第二筆科技金融領(lǐng)域的投資。以類似的投資為代表,近年來中以兩國(guó)掀起了一股科技投資合作的熱潮。然而,中國(guó)企業(yè)“走出去”的征程并非坦途一片。投資過程中的稅務(wù)成本是影響被投資項(xiàng)目回報(bào)的重要因素之一。那么,企業(yè)如何在確保稅務(wù)合規(guī)的前提下,有效降低稅務(wù)成本呢?


用足用好稅收優(yōu)惠政策


作為跨國(guó)公司科技研發(fā)中心所在地,以色列針對(duì)科技與研發(fā)活動(dòng)出臺(tái)了一系列稅收及財(cái)政鼓勵(lì)政策。然而,適用這些優(yōu)惠政策需要滿足一定的條件,否則企業(yè)將可能面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)在投資以色列項(xiàng)目前,應(yīng)首先對(duì)以色列稅收政策進(jìn)行深入調(diào)研,了解可能適用的優(yōu)惠及前提條件,并充分評(píng)估相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)投資項(xiàng)目效益的影響。尤其需要注意的是《資本投資鼓勵(lì)法》中的稅收規(guī)定。

  

自2018年開始,以色列的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率下降至23%,從事研發(fā)及生產(chǎn)的企業(yè),有機(jī)會(huì)適用更低的企業(yè)所得稅稅率。例如,以色列《資本投資鼓勵(lì)法》規(guī)定了核準(zhǔn)企業(yè)和受益企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,核準(zhǔn)企業(yè)和受益企業(yè)產(chǎn)生的符合條件的所得(如合格研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)所得等,以下簡(jiǎn)稱合格免稅所得)可以免繳以色列企業(yè)所得稅。需要注意的是,如果企業(yè)分配合格免稅所得,需就該合格免稅所得按照標(biāo)準(zhǔn)稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,同時(shí)將產(chǎn)生15%的股息預(yù)提稅。

  

《資本投資鼓勵(lì)法》第68號(hào)修正案規(guī)定了優(yōu)先企業(yè)的稅收優(yōu)惠。優(yōu)先企業(yè)根據(jù)注冊(cè)成立的區(qū)域不同,其符合條件的所得可減按7.5%或16%的稅率繳納企業(yè)所得稅。一般來講,申請(qǐng)優(yōu)先企業(yè)的公司,需要滿足“出口測(cè)試”(出口比例一般應(yīng)達(dá)銷售收入的25% )和“工業(yè)活動(dòng)”(主要指在以色列進(jìn)行生產(chǎn)制造活動(dòng))的條件。

  

與核準(zhǔn)企業(yè)、受益企業(yè)優(yōu)惠政策不同,優(yōu)先企業(yè)分配合格免稅所得,不需要按照標(biāo)準(zhǔn)稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。在適用優(yōu)先企業(yè)優(yōu)惠政策后,公司歷史期間的涉稅選擇(如核準(zhǔn)企業(yè)、受益企業(yè)優(yōu)惠)將不再適用;同時(shí),若公司未來分配在核準(zhǔn)企業(yè)、受益企業(yè)優(yōu)惠期間產(chǎn)生的合格免稅所得時(shí),仍需就所分配的所得履行補(bǔ)稅義務(wù),即按標(biāo)準(zhǔn)稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,同時(shí)將產(chǎn)生15%的股息預(yù)提稅。 


注重搭建合理投資架構(gòu)


根據(jù)以色列現(xiàn)行稅法,以色列公司向境外母公司分配股息時(shí),通常需要就所分配股息總額的25%或30%扣繳股息預(yù)提稅,但該稅率可以通過稅收協(xié)定得以降低。因此,在投資以色列項(xiàng)目前,中國(guó)投資者應(yīng)對(duì)以色列的稅收制度及稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)研,通過構(gòu)建合理的投資架構(gòu),降低跨境資金流動(dòng)(如股息分配)的稅務(wù)成本。

  

在中國(guó)企業(yè)直接投資控股以色列公司的情況下,根據(jù)中以稅收協(xié)定,以色列股息預(yù)提稅稅率可降為10%。中國(guó)企業(yè)也可以結(jié)合以色列的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)及企業(yè)的海外投資計(jì)劃,考慮在第三國(guó)(地區(qū))成立境外中間控股公司來持有以色列公司股權(quán),進(jìn)一步降低分配股息時(shí)的預(yù)提稅成本。例如,根據(jù)以色列與某些特定國(guó)家的稅收協(xié)定,以色列公司特定國(guó)家的母公司分配股息時(shí),以色列股息預(yù)提稅可降為5%。

  

然而,中國(guó)企業(yè)在搭建境外投資架構(gòu)時(shí),必須注意稅收協(xié)定以及反稅收協(xié)定濫用的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)盡可能賦予中間控股公司充分的管理及商業(yè)實(shí)質(zhì)。在全球稅收監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)格及稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃出臺(tái)的大背景下,單純以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠為目的而設(shè)立控股公司,越來越容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑與挑戰(zhàn)。以以色列為例,為享受以色列稅收協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠稅率,以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求申請(qǐng)適用協(xié)定待遇的境外公司,提交其所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)居民身份證明,而大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅務(wù)居民身份證明的前提,是該公司在當(dāng)?shù)鼐邆漭^充分的商業(yè)及管理實(shí)質(zhì)。


學(xué)會(huì)利用特定債務(wù)工具


此外,中國(guó)企業(yè)可以考慮通過適當(dāng)?shù)娜谫Y安排,并利用特定的債務(wù)工具,以增加資金調(diào)配的靈活性,降低資金流出以色列的稅務(wù)成本。例如,中國(guó)企業(yè)可以考慮通過以色列公司向其母公司發(fā)行無息資本票據(jù)的方式,使以色列公司獲得必要的營(yíng)運(yùn)資金。

  

作為一種債務(wù)工具,無息資本票據(jù)會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)及非稅效益:一方面,以色列公司可以從母公司獲得必要的資金支持;另一方面,以色列公司可通過償還無息資本票據(jù)本金的形式,將資金匯出以色列,從而避免以其他資金出境方式下的以色列稅務(wù)成本,如以股息形式匯出會(huì)產(chǎn)生股息預(yù)提稅,以利息形式匯出會(huì)產(chǎn)生利息預(yù)提稅。

  

需要注意的是,從稅務(wù)角度,該無息資本票據(jù)須有5年鎖定期(從發(fā)行日起算),在鎖定期內(nèi)票據(jù)發(fā)行人(即以色列公司)不得償還無息資本票據(jù),否則,該無息資本票據(jù)將被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)定為有息資本票據(jù),從發(fā)行日起核定利息。因此,如果以色列公司在鎖定期內(nèi)提前償還該資本票據(jù),債權(quán)人(即以色列境外母公司)會(huì)被以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)就核定利息征收利息預(yù)提稅及增值稅。


盡量爭(zhēng)取豁免資本利得稅


同樣值得中國(guó)投資者關(guān)注的,還有資本利得稅相關(guān)事項(xiàng)——盡量爭(zhēng)取豁免資本利得稅。

  

一般情況下,境外投資人轉(zhuǎn)讓以色列公司股權(quán)的資本利得,可以豁免繳納以色列資本利得稅。但是,如果被轉(zhuǎn)讓的以色列公司的資產(chǎn)的50%以上由位于以色列的房地產(chǎn)資產(chǎn)(如土地、建筑等)構(gòu)成,轉(zhuǎn)讓方須就該轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的資本利得繳納以色列資本利得稅,稅率為23%。

  

根據(jù)以色列稅法,買方有義務(wù)在向賣方支付交易對(duì)價(jià)時(shí)扣繳上述稅款(扣繳金額為交易對(duì)價(jià)的30%),除非賣方能向買方出示以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于該交易可豁免繳納以色列資本利得稅的證明。因此,中國(guó)投資人在收購(gòu)以色列公司的過程中,需注意要求賣方提供以色列稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于該交易可豁免繳納以色列資本利得稅的證明,否則,作為買方的中國(guó)投資人,有義務(wù)從支付的交易對(duì)價(jià)中為賣方扣繳以色列資本利得稅。


作者:黃偉光(畢馬威中國(guó)海外投資稅務(wù)咨詢主管合伙人)、譚禮耀(畢馬威中國(guó)對(duì)外投資稅務(wù)咨詢合伙人

來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)


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